周转材料

周转材料范文第1篇

关键词：小企业；周转材料；一般纳税人；小规模纳税人

根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部于2011年10月18日《小企业会计准则》的通知（财会〔2011〕17号），要求小企业于2013年1月1日起在执行，并鼓励小企业提前执行。研读《小企业会计准则》，发现准则中对周转材料的会计核算做出的具体规定与以前会计标准有一定差距。为便于小企业会计人员学习《小企业会计准则》、贯彻执行《小企业会计准则》，笔者在此拟对小企业周转材料的会计核算谈一点粗浅之见。

一、周转材料概念

按照《小企业会计准则》规范，小企业的周转材料是小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的各类材料。小企业的周转材料主要包括：包装物、低值易耗品、小建筑企业的钢模板、木模板、脚手架等。

二、周转材料核算涉及的科目

（一）“周转材料”科目

1.用途：“周转材料”科目核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。周转材料包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。

需要注意的是，小企业持有的包装物和低值易耗品，也可以单独设置“1412包装物”、“1413低值易耗品”科目进行核算。如果包装物数量不多，则不必设置本科目，而将包装物并入“原材料”科目核算。

2.明细科目：周转材料应按照周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。

3.性质：属于资产类科目。

4.结构：借方登记小企业周转材料成本的增加数，贷方登记小企业周转材料成本的减少数，余额在借方，反映小企业在库、出租、出借周转材料的实际成本或计划成本以及在用周转材料的摊余价值。

（二）“材料成本差异”科目

1.用途：“材料成本差异”科目核算小企业采用周转材料计划成本与实际成本的差额。

2.明细科目：小企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目。

3.性质：属于资产类科目。

4.结构：借方登记小企业验收入库材料发生的实际成本大于计划成本差异，和出库周转材料实际成本小于计划成本的差异；贷方登记及转发出材料应负担的实际成本大于计划成本差异，和验收入库材料发生的实际成本小于计划成本差异。

如果为借方余额，则反映小企业库存周转材料等的实际成本大于计划成本差异；反之，则为贷方余额，反映小企业库存周转材料实际成本小于计划成本的差异。

三、周转材料的会计核算

小企业周转材料的会计核算分为一般纳税人的周转材料核算和小规模纳税人的周转材料核算。

（一）一般纳税人的周转材料核算

一般纳税人周转材料的核算涉及“应缴税费——应缴增值税”账户。购进周转材料需要将入库周转材料的增值税计入“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”账户，出售周转材料时，应将销售单独计价周转材料收到的增值税计入“应缴税费——应缴增值税（销项税额）”账户。具体会计处理方法如下：

1.周转材料增加的会计处理。

周转材料增加是指小企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库周转材料。其会计处理方法比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。

【例1】某小企业2012年9月2日购入A周转材料一批，价款40000元，增值税6800元，保险费200元。价税款以支票付讫，周转材料验收入库。

借：周转材料40200

应缴税费——应缴增值税（进项税额）6800

贷：银行存款47000

上述购进周转材料如果以银行汇票付讫、商业汇票付讫或暂欠，则应贷记“其他货币资金”账户、“应付票据”账户或“应付账款”账户。同时，上述周转材料如果按计划成本核算应先按实际成本通过“物资采购”账户核算，入库时再按计划成本计入“周转材料”账户。

2.周转材料出库的会计处理。

根据《小企业会计准则》有关规定，小企业生产、施工领用周转材料，通常采用一次转销法，按照其成本，分别计入“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目的借方，以及“周转材料”科目的贷方。销售过程中，不单独计价的包装物，其成本计入“销售费用”科目借方，以及“周转材料”账户的贷方。

【例2】某月末，某小企业归集本月发出周转材料情况如下：

生产成本甲产品领用周转材料实际成本为40000元；企业管理部门领用周转材料实际成本为30000元。根据发料凭证汇总表做会计分录如下：

上述周转材料如果按计划成本核算，月末还要计算周转材料的成本差异率，按周转材料计划成本分摊计入相关成本费用账户。

【例3】某月末，某小建筑企业归集本月发出周转材料情况如下：

某建筑工程项目领用周转材料实际成本为30000元；企业管理部门领用周转材料实际成本为10000元。根据发料凭证汇总表做会计分录如下：

另外，销售过程中，销售单独计价的周转材料，应按照其成本，计入“其他业务成本”账户和“周转材料”账户。

【例4】某日，某小企业销售周转材料一批，实际成本为40000元，销售价款50000元，增值税8500元，价税款存入银行账户。有关会计处理如下：

需要注意的是，如果周转材料数额较大，小企业可以采用分次摊销法进行会计处理，领用时应按照其成本，计入“周转材料”账户（在用）的借方，并同时计入“周转材料”账户（在库）的贷方；同时，小企业应按照周转材料的使用次数摊销时，应按照摊销额，分别计入“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等账户的借方，计入“周转材料”账户（摊销）的贷方即可。

（二）小规模纳税人的周转材料核算

小规模纳税人周转材料的核算一般不涉及“应缴税费——应缴增值税”账户的明细账户，如“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”账户或“应缴税费——应缴增值税（销项税额）”账户，小企业也设置这些账户。只有在销售周转材料时，收取的增值税计入“应缴税费——应缴增值税”账户即可。而购进周转材料的增值税，则计入周转材料成本。

1.周转材料入库的会计处理。

【例5】某小企业为小规模纳税人，2012年9月12日购入B周转材料一批，价款40000元，增值税6800元，保险费200元。价税款以支票付讫，周转材料验收入库。

借：周转材料47000

贷：银行存款47000

上述购进周转材料如果先按发票金额付款后入库，周转材料应先计入“在途物资”账户，待验收入库时再转入“周转材料”账户。

2.周转材料出库的会计处理。

小规模纳税人周转材料出库的会计处理与一般纳税人周转材料出库的核算基本相同。但小规模纳税人销售周转材料的会计处理不通过“应缴税费——应缴增值税（销项税额）”账户，而通过“应缴税费——应缴增值税”账户核算。

【例6】某日，某小企业销售周转材料一批，实际成本为40000元，销售价款51500元，货款存入银行账户。有关会计处理如下：

参考文献：

1.企业会计准则编审委员会.企业会计准则——应用指南[M].立信会计出版社，2006.

周转材料范文第2篇

Abstract： In the construction process of the project， in order to improve economic benefit， it is necessary to strengthen the management of the material. The paper elaborates the configuration， use， assessment， recovery and other aspects of reusable materials， and proposes the corresponding recommendations， to provide a reference for the construction business.

关键词： 材料管理；经济效益；建议

Key words： materials management；economic benefit；suggestions

中图分类号：TU71 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）15-0114-02

0 引言

周转材料是工程施工生产不可缺少且用量较大的辅材料，经统计，目前工程项目周转材料的摊销额占到完成产值的12%，按一个工程公司年完成施工产值50亿元计，消耗周转材料在6亿元左右。周转材料投入过大，是导致工程项目利润降低的因素之一。建筑企业在施工过程中应从采购、保管、使用和回收等各环节切实加强现场周转材料管理，降低采购和使用成本，才能进一步提升工程项目经济效益。

造成周转材料投入过大的原因：一是部分项目周转材料的购置方案没有与工程施工组织设计有机地结合起来，按使用时间计算最优批量，采购、租赁随意性大，造成浪费现象严重；二是使用过程中管理失控，现场无专职或兼职的材料管理人员监管，台账不健全；看护措施不到位，未定期或不定期盘查现场使用情况，对造成丢失、损坏材料的使用单位未及时按规定进行处理；三是周转材料退场、整修、改造工作不能满足整体调配要求，利用率不高。

1 工程开工前，要结合施工组织设计，定好周转材料的购置、使用方案

工程项目上场后，工程部要编制详细的施工组织设计方案，同时结合工点开工数量、施工时间、劳力和设备投入等情况，编制周转材料的购置及使用管理控制方案。项目物资部应在工程部的协助下编制周转材料采购或租赁计划。先由工程部计算出全部周转材料的需用量，再依据工期及施工安排确定每节点的使用量、使用时间和周转次数；物资部据此编制周转材料的购置计划，再按市场调查的采购价格、租赁价格进行成本测算分析，决定配置方式。物资部在实施采购前应向工程部进行再次确认，在施工计划有变时根据实际情况编制新的购置、使用方案。只有按实际施工情况编制购置方案，合理安排进料时间，才能保障现场需要，从采购源头上防止周转材料浪费，有效控制工程成本。

2 工程施工中，现场要配齐人员，建立考核台账，严管严控，兑现奖罚

有的项目在周转材料使用管理方面存在以下问题： 一是架子队没有配备专职物资管理人员，材料进入施工现场后无人管理，与使用单位的工费也未真正挂钩，劳务队随意使用，浪费严重；二是对周转材料的购置方式未进行费用测算，或施工方案变更时未及时调整，有的使用时间较长，应进行购买的周转材料采用了租赁的方式，导致租赁费用过高，且丢失的材料按原价赔偿，两项费用甚至远远高于购买价；三是没有建立现场管理台账，有的即使建立了台账也形同虚设，未按月盘点，过程管控不到位，管理人员未实时掌握周转材料使用情况，在进行考核时也未真正兑现奖罚并对相关责任人进行处理，及时遏制浪费现象，致使周转材料使用人不负责任，项目管理层也不能及时发现存在的问题，工地竣工时才发现材料损失巨大，而劳务队工费大部分已结算，远远不足以抵扣，单位亏损已成定局；四是现场看护不力，导致周转材料丢失严重。

要管好周转材料，必须加强现场管理，具体要做到以下几点：

2.1 周转材料进出场要做到程序合理，手续完善。周转材料量大、调动频繁，要管好用好它，必须按材料进场、领用、调配、退场的流程进行严格的过程监控。首先要建立健全《现场周转材料管理台账》；材料到场时应由项目物资部人员、现场材料员、保管员或现场看守人员一起清点到货数量，验收合格后，办理交接手续，交由保管员或看守人员看管；发放时，应严格按照领用制度交与施工班组，并由领料人签字确认；现场材料调配要做到手续完善，实时更新现场台账，并及时向项目物资部汇报。

2.2 加强周转材料使用成本考核，明确责任，杜绝损失浪费。各项目现有的承包模式中，劳务队都是无偿使用周转材料的，而对周转材料损坏丢失的处理又未落到实处。劳务队用而不管，材料损失情况严重；加之使用过程中调动频繁，手续不全，最后成了一笔糊涂账。要强化周转材料使用成本考核工作，对作为周转材料使用的型材、钢管等材料合理进行账务处理，根据使用情况分次或分期摊销，不能一次性列入工程成本。

2.3 加强现场材料安全保护措施。可分三班24小时看护，并在施工现场周围安装监控和红外线防盗系统，对值班看守人员进行监管。对进出材料储存、施工区域的人员、车辆进行逐一登记和检查，特别是出场的材料要弄清去向，看守人员对有移交手续的车辆和人员才能放行，最大程度地减少材料丢失现象。

2.4 完善材料租赁合同和劳务合同中周转材料丢失损坏赔偿的具体办法。制定周转材料配置方案时，对使用期短的采用租赁方式，签订周转材料租赁合同时应对使用期做规定，明确当租赁时间超出某一期限后，租赁材料即变为购买材料，以防工期延长导致租赁费用超出购买费用，给单位带来不必要的损失。

3 工程结束后，要加强对周转材料的回收、整修和调配，提高周转材料利用率

①周转材料使用结束后，项目物资部要组织周转材料有序退场，对其进行整修，清除表面附着物，并核对现场周转材料与台账数量是否一致，损失的数量要查明原因，按规定对使用责任人进行处理。②暂时调不出的材料，需重新转场存放时，应对拟转场的材料进行编号，编制转运流程，确保转、运、存各个环节有序进行。③储存期间要进行防锈处理，合理存放，并建立待调配材料台账，由专人进行管理，物资部定期对库存材料进行检查。④严格执行公司周转材料报废的有关规定，凡报废的周转材料需公司批准后依照周转材料处置流程实施，由公司派人或委托项目办理，报批时应对报废处置原因、当地市场情况、预计处置价格做详细的情况说明。⑤坚持对周转材料进行小改小革工作。各项目要组织人员对通过小处理就能使用的周转材料，进行再加工，提高周转材料的利用率。

4 加强周转材料管理的一点体会

作为物资管理部门，我们一贯高度重视周转材料管理工作，并将不断探索周转材料管理的新思路、新方法，强化周转材料购置、使用、维护、评估、回收、调拨等重要环节的过程管控，充分调动施工一线的管理积极性。建议股份公司、集团公司及各工程公司按区域成立相应的周转材料储备、加工、租赁公司，各项目退场后暂时调不出的闲置周转材料通过评估折价上交公司，由储备、加工、租赁公司保管，并按评估价冲抵项目上交。一方面对闲置周转材料进行合理保管、维护，增加其使用寿命和周期，减少新项目购置成本；另一方面，通过信息平台，开展对外业务，拓展企业盈利空间。周转材料管理的好坏，是项目盈亏与否的关键因素之一。周转材料的管理不是一件简单的事，而是一项系统的管理工程，它反映了项目管理精细化的程度，相对于直接性的消耗材料的管理，更体现了它的“非直接性”，即不可能通过限额发料的方式来调控，因此要根据施工方案制定周转材料购置、使用计划，做好采购或租赁、进场、现场使用及退场等各个环节的工作，用最少的资金达到利用率最大，从而实现企业利润的提高。

参考文献：

[1]胡晓斌.建筑企业材料管理浅述[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2010（12）.

周转材料范文第3篇

关键词：路桥施工企业；周转材料；管理；核算

中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）10-0109-02

一、路桥施工企业周转材料管理现状

目前路桥施工企业大都引进了劳务分包商，而劳务分包商是周转材料的使用主体，但许多项目部在签订劳务分包合同时并没有明确周转材料现场管理责任方面的内容，周转材料发生有形损耗的问题就不可避免，项目部会指责是分包商队伍保管不善，而分包商则会说是项目部工地现场物资人员监管不到位，各执己见，责任不能明确，而为着施工生产进度的需要，项目部只得重新增加投入。由于周转材料本身价值较高，由此给企业带来的经济损失是巨大的。

周转材料可分为有形损耗和无形损耗两个方面的内容。项目部在周转材料使用完毕后如果是就地处理，一般可以收回材料原值的40%～60%；如果运回公司总部的内部租赁管理站，项目部除要摊销成本外还要花不少的运杂费，比较起来对项目部自身的工程成本而言不如就地处理的划算，因此，传统上的施工企业各个项目部往往会选择前者。选择这种处理方式，从单个项目部的成本控制角度来讲是可以理解的，但从整个施工企业的成本控制角度上来看，却造成了周转材料的无形损耗，因为企业其他项目部如果也要使用相同的周转材料时还得按原值重新购买。这种处理的方式形成了周转材料成本的一次性摊销，对企业来讲也形成了一种无形损耗。周转材料的无形损耗虽然不好用数量来描述，但可以用价值来计算，它带来的经济损失也是巨大的。周转材料成本的一次性摊销使用是周转材料管理中应该引起高度重视的问题。

二、路桥施工企业周转材料的主要管理方法

（一）采用ABC分类法对周转材料进行管理

ABC分类法是运用数理统计的方法，对事物、问题分类排队，以抓住事物的主要矛盾的一种定量科学管理技术。按照企业周转材料的管理目标，对周转材料进行ABC分类。路桥施工企业的周转材料可作如下ABC分类：

（二）通过建立周转材料内部租赁市场管理周转材料

全面清理路桥施工企业内部范围内周转材料并登记建账，使周转材料的品种规格数量动态都清楚明确。实行内部租赁的方式，使项目部在周转材料使用中对有形损耗的管理更为重视。建立内部租赁市场，制定出一套合理的周转材料管理办法并严格遵守，周转材料的无形损耗问题将会得到根本性的解决。在企业施工项目处于竣工结算期间，可以将闲置的周转材料进行外部市场租赁，充分使用周转材料的有效价值，节约物资成本，提高经济效益。

三、路桥施工企业周转材料的核算方法

（一）领用周转材料的核算

领用一次转销的周转材料时，应将周转材料的计划成本和成本差异全部结转给受益对象负担；领用分次摊销的周转材料时，应作由“在库”转为“在用”的处理，并同时结转应分摊的成本差异。

（二）按期计提摊销额的核算月份终了，企业应编制“在用周转材料摊销计算表”，计算各工程应负担的周转材料费用。

（三）周转材料短缺和报废的核算

为了加强周转材料的管理和核算，企业应于年度终了或工程竣工时，对在用周转材料进行盘点，确定其短缺数量、实有数量及成色。对于短缺、报废的周转材料，计算其应补提的摊销额，并调整记入“周转材料摊销”明细账户。计算方法如下：

应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销须

应提摊销额=报废、短缺周转材料的计划成本-残料价位

已提摊销额=报废、 短缺周转材料的计划成本×（该类在用周转材料账面已提摊销额/ 该类在用周转材料账面计划成本）

（四）周转材料的退库

工程完工后，在用的周转材料清理入库，应按其净值，借（增）记“材料——周转材料——在库周转材料”，贷（减）记“材料——周转材料——在用周转材料”。并结转“周转材料摊销”账户，借（减）记“周转材料摊销”，贷（减）记“材料——周转材料——在用周转材料”。

（五）由公司统一管理

由路桥施工企业统一对周转材料进行管理，是减少周转材料资金占用，提高周转材料使用效率的重要方法。由路桥施工企业统一管理周转材料，不仅要对周转材料的核算程序予以明确，同时要规范会计的账务处理。

案例分析：

1.甲路桥施工企业购入一批架料，买价100 000元，增值税17 000元，运费5 000元，货已收到计划价130 000元，价款以银行汇票支付。

2.甲路桥施工企业发出钢材一批，委托乙厂将其加工成模板。材料实际成本200 000元，以支票支付加工费及运杂费110 000元，模板收回并以计划价320 000元入库。

3.甲工程将上述架料以调拨价120 000元，模板以调拨价320 000元，挡板以调拨价220 000元转给物资中心，并转发了列账通知单。

其财务处理如下：

（1）借：材料采购122 000元

贷：其他货币资金122 000元

借：周转材料——在库130 000元

贷：材料采购122 000元，材料成本差异8 000元

（2）借：委托加工物资——模板200000元

贷：原材料——钢材200 000元

借：委托加工物资——模板110 000元

贷：银行存款110 000元

借：周转材料——在库320 000元

贷：委托加工物资——模板310 000元；材料成本差异10 000元

（3）甲公司：

借：内部往来——物资中心 660 000元

材料成本差异——周转材料 10 000元

贷：周转材料——架料 130 000元

——模板 320 000元

（4）物资中心每月向使用单位结算租赁费

凭周转材料租赁费账单，其账务处理如下：

物资中心：

借：内部往来——使用单位（租赁费）

贷：工程施工—合同成本——某工程项目（直接材料费）

使用单位：

借：工程施工——合同成本——??项目（直接材料费）

贷：内部往来——物资中心（租赁费）

（5）计提摊销。

凭周转材料摊销计算单，其财务处理如下：

物资中心：

借：工程施工——合同成本——??工程项目（直接材料费）

贷：周转材料——周转材料摊销

（6）周转材料丢失、毁损，由物资中心下达赔偿通知书，双方确认后，办理赔偿、报废清理手续。

四、结语

路桥施工企业物资成本控制的关键是主要围绕价格、数量、与周转材料的利用率做好文章，采取科学合理的周转材料管理与核算方法，是降低施工成本、提高经济效益有效途径。路桥施工企业周转材料的管理和核算的研究对路桥施工企业增强自身的经营能力、提高企业的生产效率等方面都有着积极的作用。

参考文献：

[1] 北方交通大学.物资管理学[G]//现代德国经济管理译丛，2002：2.

周转材料范文第4篇

在企业诸多财务评价指标中，存货周转率是反映企业运营能力的一个重要的分析手段，也是流动性比率分析不可或缺的补充内容。在流动资产中，存货所占比重较大，其流动性对企业的流动比率有重要影响。一般用存货的周转速度指标来反映存货的流动性，即存货周转率或存货周转天数。通过存货周转情况的分析有利于找出管理存在的问题，尽可能降低资金占用水平，提高存货的变现能力与获利能力。其计算公式为：存货周转率=主营业务成本，平均存货，然而对企业来说这种计算方法存在不合理性，不能很好地反映不同结构存货的企业存货周转效率，在实际中要与存货的结构分析相结合分析，才能使之更有效地反映企业存货周转效率。

[例1]甲乙两企业资料如表1：

上例中，甲乙两家企业的存货周转率都为3次，可是，存货的组成却大不相同，甲企业的存货中，原材料的成本为300万元，产成品的成本为100万元，原材料的归口管理部门应该是采购部门，如果现行市场上原材料的价格预期是上涨的，那么，该企业的采购部门这样的作法就是值得肯定的，但反之，如果市场上原材料的价格处于下降的状态中，该企业储备了大量的存货无疑会增加成本，对企业不利。产成品的归口管理在销售部门，甲企业的产成品存货相比原材料来说比例较小，在现在卖方市场的情况中，较少的产成品存货意味着企业的产品销售情况比较好，不会有太多的积压，从而产成品存货的变现能力和获利能力就会得到提高。乙企业的存货周转率也是3次，但在存货结构中，产成品占了75％，在现在的卖方市场下，如此多的产成品存货意味着企业的产品积压，销售不畅，产成品存货的变现能力和获利能力值得怀疑。

二、存货周转率结合存货结构再分析

存货包括材料存货、在产品存货和产成品存货；在现实生活中表现为从支付材料货款开始的材料存货，到材料投入生产的在产品存货，再到在产品完工入库的产成品存货实现销售并结转为销售成本为止的全过程。在企业内部，特别是工业企业，材料存货、在产品存货以及产成品存货的归口管理属于不同的管理部门，需要分别对供应部门、生产部门和销售部门进行预算和考核，所以，将存货周转率指标分解为材料周转率、在产品周转率和产成品周转率，计算公式分别为：“材料周转率=材料成本，平均材料”，“在产品周转率=制造成本／平均在产品”，“产成品周转率=销售成本／平均产成品”。需要注意的是，存货周转率≠材料周转率+在产品周转率+产成品周转率。

[例2]某企业资料如表2：――

其中，原材料的成本为1000万元，在产品的生产成本为1350万元，结转的产品销售成本为1800万元。

根据上面的数据，分别计算该企业的周转率为：

材料周转率=1000÷200=5

在产品周转率=1350÷450=3

产成晶周转率=1800÷450=4

周转材料范文第5篇

（鞍山市广播电视学校 114200）

【摘要】文章以教材定义法为基础，提出简捷法和简化法对五五摊销法下出租包装物报废进行会计处理，并在此方法下对没收未退包装物押金以不同会计理念为指导作出相关的特殊会计处理分析。

【关键词】五五摊销法 出租包装物 视同销售 视同罚没

五五摊销法下出租包装物报废的账务处理主要涉及两个方面，一是摊余成本的处理，二是未退押金的处理。一、报废包装物摊余成本的处理

包装物五五摊销法规定在领用包装物时摊销其成本的50%，待包装物报废时再摊销其成本的50%。企业自用包装物或出租（借）包装物收回报废（含逾期不能收回）时可采用以下三种会计处理方法：

1．定义法。包装物报废时，按照五五摊销法的定义摊销另一半成本，然后用“包装物摊销”与“在用包装物”或“出租（借）包装物”明细账之间对冲，从账上注销报废包装物。现举例说明如下：

例：10 月4 日，收到上月出租给长江劳动服务公司的木箱6 个，收回时均已报废。残料入库，作价30 元。已知木箱每个实际成本20 元。做会计分录如下：

（1）报废时，摊销另一半成本，

借：其他业务成本 60

贷：周转材料——包装物——摊销 60

（2）注销报废包装物，

借：周转材料——包装物——摊销 120

贷：周转材料——包装物——出租 120

（3）收回残料入库，

借：原材料 30

贷：其他业务成本 30

2．简捷法。包装物报废时，将包装物另一半成本扣除残值后的净额直接计入相关的成本或费用。同时转出领用时该部分包装物的摊销额，从账上注销报废包装物。承上例，做分录如下：

借：原材料 30

其他业务成本 30

周转材料——包装物——摊销 60

贷：周转材料——包装物——出租 120

3．简化法。该方法下不设包装物摊销明细账，在包装物发出或领用时，在用包装物或出租（借）包装物明细账直接以账面价值（一半成本）记账，待报废时从账面上直接将在用包装物或出租（借）包装物转化为相关成本或费用。承上例，出租时：

借：其他业务成本 60

周转材料——包装物——出租 60

贷：周转材料 ——包装物——在库 120

报废时，

借：原材料 30

其他业务成本 30

贷：周转材料——包装物——出租 60

二、报废包装物没收押金的处理

值得注意的是，出租（借）包装物报废或逾期未退时还会涉及没收押金问题。在五五摊销法下逾期未退包装物押金可以两种会计理念为指导采取不同的处理方式：

1．视同销售。将没收押金计入“其他业务收入”，此时与其相配比的成本费用为未退包装物账上的另一半成本（报废包装物为扣除残值后的净额）。承前例，每个出组木箱押金为25 元，没收押金的分录如下：

（1）确认收入，

借：其他应付款 120.00

贷：其他业务收入 102.56

应交税费——应交增值税（销项税额） 17.44

（2）结转成本，同时从账上注销该部分包装物：

借：其他业务成本 30

原材料 30

周转材料——包装物——摊销 60

贷：周转材料——包装物——出租 120

2．视为罚没。首先，依据五五摊销法原理，将未收回包装物的另一半成本视作报废处理予以摊销，并从账上注销该部分包装物，使该部分包装物成为账外未收回包装物。

（1）摊销另一半成本，

借：其他业务成本 60

贷：周转材料——包装物——摊销 60

（2）注销包装物，

借：周转材料——包装物——摊销 120

贷：周转材料——包装物——出租 120

（3）收回残料，冲销多记费用，

借：原材料 30

贷：其他业务成本 30

其次，由于出租包装物的成本已全部收回，此时没收的包装物押金收入已没有与其相配比的成本，即企业以“零”的代价获得了收益。因此，应将没收的押金收入列入“营业外收入”。账务处理如下：

借：其他应付款 120.00