预可研报告范文1

关键词：行政单位；公共预算管理；内部报告；框架

中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1671-1165（2013）02-0104-07

从公共财政体制的改革来看，财政资金的使用和管理已成为社会各界关注的重点。并且，在经济高速发展中，我国财政收入和支出都在迅速增加。相对过去而言，行政单位预算盘子也越来越大，行政单位对于加强对财政资金的管理，增加预算透明度有其客观的需求。因此，必须借助一定的管理手段或方式来提升对财政资金的科学化、精细化管理水平进而获取高质量的信息。但是对企业研究较多的内部报告这样一种有效的管理手段，在行政单位得到有效使用的还很少见，理论研究则更加显得滞后。

构建的直接目的是为行政单位内部管理者决策和控制提供相关信息，提高财政透明度和执政公信力，最终目的是提高政府运作效率和效果。在行政单位构建内部报告体系有其客观的需求，也是会计学理论向前发展的需要，具有重要的理论意义与实用价值。从理论意义来看，不但完善和丰富行政单位会计的基本理论内容以及基本方法，而且拓展和丰富了内部控制理论。从实用价值来看，在梳理和优化行政单位内部信息传递流程的同时，有助于全面反映行政单位预算收支，加强预算控制。

本文拟从行政单位内部报告的内涵出发，以报告目标为导向，阐明内部报告的基本问题，并在分析目前行政单位内部报告存在的问题之后，提出了一个构建适合我国行政单位内部报告体系的框架思路，从而为构建我国行政单位内部报告体系提供一个有益的探索。

一、行政单位内部报告的内涵

“内部报告”一词是被人们常用，但对其内涵进行界定的文献资料不多见。例如《企业内部控制应用指引第17号――内部信息传递》指出内部报告是内部信息传递的载体，但没有定义内部报告。目前学术界对内部报告的内涵也没有一个统一的定论。本文通过考察大量关于企业内部报告的内涵，并其对“内部报告”进行了语意分析，最后本文对行政单位内部报告内涵界定如下：

行政单位内部报告，指的是行政单位内部编制，并且在行政单位内部传递，为行政单位各级次管理者和职员所使用，以满足行政单位运转的需要，特别是满足预算管理和有关方面了解行政单位财务状况、收支情况以及单位内部管理的需要，实现行政单位目标的正式的信息报告，其中包括财务会计报告和各式各样的统计报告在内。

这一界定反映了如下四个关键特征：（1） 行政单位内部；（2） 正式地报告；（3） 信息传递给有需要的人；（4） 内部报告的使用者除了组织的各级管理者外还包括其他员工。

二、行政单位内部报告的基本问题

行政单位内部报告的目标是最大限度地为行政单位预算控制提供有用信息。从这个目标来看，行政单位内部报告应研究的方面，可归纳为以下几个相联系的问题。

（一）报告主体和对象

内部报告的主体是指内部报告信息的提供者。内部报告信息的需求者构成了内部报告的对象。内部报告的主体和对象都是相对的，即具体到行政单位中的某一级次或者某一个人，既可能是内部报告信息的提供者，即内部报告主体，也可能是内部报告信息的需求者，即内部报告对象。因此，根据行政单位管理职能层次，内部报告的主体和对象通常包括高层管理者、中层管理者、基层管理者和全体员工。

（二）报告内容

由于行政单位纳入国家预算管理的范围，因此预算控制作为行政单位主要的管理手段。预算控制和内部报告系统是紧密相连、不可分割的，前者是前馈控制，后者是反馈控制，因此预算控制的内容在一定程度上规定了内部报告的内容，所以行政单位内部报告内容应当根据行政单位预算内容来编制。

（三）信息质量特征

内部报告信息质量特征是内部报告理论研究的重要组成部分，与内部报告目标存在着密切的内在逻辑关系。内部报告信息质量特征是为内部报告目标服务的，同时也是衡量内部报告质量高低的标准。它是联系内部报告目标与内部报告之间的桥梁，对内部报告所提供的信息起着约束作用，是提供信息符合内部报告目标的要求。要实现内部报告的目标，内部报告提供的信息必须符合以下八个基本要求，即相关性、可靠性、重要性、及时性、灵活性、级次性、可理解性和可比性：

①相关性。内部报告提供的信息应当与控制和决策相关，有助于对行政单位的过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

②可靠性。内部报告提供的信息应当以行政单位实际发生的业务活动为依据，客观真实地记录和反映各项收支情况及其结果。

③重要性。内部报告提供的信息要与内部报告使用者的关注点联系起来，对于重点关注的信息属于重要信息，内部报告应当充分反映。

④及时性 。内部报告所承载的相关性信息必须及时处理和传递。

⑤灵活性。内部报告的形式、格式应当具有灵活性，可以不拘一格，全面反映行政单位的各种内外部信息。

⑥级次性。内部报告提供的信息应当区别不同级次的管理层和员工表现出一定的级次性。

⑦可理解性。内部报告应当简洁明了、通俗易懂，符合阅读习惯，便于行政单位各管理层级和全体员工掌握相关信息，正确履行职责。

⑧可比性。行政单位的各种内外部信息应该按照规定的方法进行报告，同类信息的指标口径应当一致，相互可比。

（四）报告的使用

行政单位内部报告的使用是指内部报告的功能加以利用，以满足行政单位运转的需要。为了实现行政单位的预算目标，各级领导和全体职员应该充分有效利用内部报告，及时全面地反映预算的执行情况。同时，要加强绩效考核，并实施问责制度以保障内部报告的有效使用。此外，由于行政单位在经济活动中的特殊性，使用内部报告时要恰当处理信息披露和保密的关系。

三、行政单位内部报告当前存在的主要问题

（一）内部报告意识淡薄，信息得不到有效传递

长期以来，作为领报经费的预算单位，行政单位只是按上级批准的拨款计划编制预算，按照开支标准简单地进行管理，这将使得会计信息偏向于满足预算和宏观经济管理的需要，而对其本身的财务状况信息披露不足。目前，行政单位编制的内部报告提供的信息，绝大部分反映其财务收支情况及其结果，多是为了编表而编表，编制的目的不是为了例行公事就是为了最终完成对外决算会计报告，还没有形成完善的内部报告系统，更不用说利用内部报告为单位决策、控制、评价、激励而服务了。

（二）内部报告目标太狭隘

目前，行政单位内部报告提供的信息，绝大部分反映其财务收支情况及其结果，主要集中在项目执行情况、项目支出明细、经费支出、交通使用明细、专项资金使用情况等。另外，有些报告的信息非常零散，不完整。总体来看，上述内部报告的内容远远不能满足行政单位各级管理层对日益增长的信息的需要。

内部报告目标太狭隘，在一定程度上说，与我国行政单位会计目标定位不全面有关。现行《行政单位会计制度》对行政单位的会计目标的界定是：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理；会计报表应当全面反映行政单位的财务收支情况及其结果。”这种目标定位只考虑了上对下的要求，不能充分考虑自身对财务信息的需要。

（三）内部报告工作机制不健全，人员及职能不落实

目前，行政单位内部报告的主体和组织一般限于财会部门，其他部门内部报告的意识淡薄，参与程度非常低，并且缺乏有效的内部报告执行组织和监督组织。特别是监督组织的缺失，使得内部报告可有可无，或者不按照规定的期限报告，甚至不报告，从而导致内部报告没有发挥其应有的作用。

这一问题不仅在行政单位中普遍存在，而且在企业中也是普遍存在的问题，制约着单位内部报告工作质量的提高。产生这一问题的主要原因有两个：第一，可能与我国内部报告研究比较滞后有关，表现在内部报告的理论还很不完善，理论上探讨出的内部报告在实践中缺乏应用和检验；第二，可能与领导对于内部报告的重要性缺乏认识有关，虽然单位存在着内部报告制度，但只是空有其表，单位在实际进行日常收支等活动时，根本没有很好地执行内部报告制度。

（四）报告频率没有得到很好的执行，报告体现出很大的随意性

行政单位内部报告规定的报告频率没有得到一贯执行，报告体现出很大的随意性。这种情况很普遍。有些报表规定是月报的，有的月份则没有进行月报。相比较而言，上报报表（外部报告）报告频率执行较好，可能与外部监督有关。从这一点，我们可以得出，内部报告如果需要得到有效实施，必须建立内部监督机构。

（五）时间滞后，内容不全，缺乏监督

另外一种非常普遍的情况是报告报出时间相当滞后。此外，内部报告的内容不够全面，没有抓住重点。例如，某些重大项目没有进行报告，不利于掌握项目进展情况。内部报告提供的信息要与内部报告使用者的关注点联系起来，对于重点关注的信息属于重要信息，内部报告应当充分反映。造成这些问题的部分原因可能在于缺乏行之有效的内部监督机制。由于内部报告执行组织和内部报告监督组织的缺失，行政单位内部报告的使用还没有充分发挥其优势，内部报告并没有得到重视和有效的使用。

四、行政单位内部报告体系的构建思路

在明确了行政单位内部报告的内涵和基本问题之后，针对目前行政单位内部报告存在的主要问题，行政单位内部报告体系的构建思路如图1所示。首先需要确定行政单位内部报告的需求内容及其需求程度。这可以通过查阅有关行政单位会计报告方面的文献、对行政单位实地调研和问卷调查等途径来确定需求内容和程度，然后着手构建以目标为导向的行政单位内部报告体系。行政单位资金运动的特性决定了行政单位与国家预算之间存在着极为密切的分配关系，从而明确行政单位内部报告体系的总目标，即最大限度地为行政单位预算控制提供有用信息。在把握行政单位内部报告基本问题后，基于预算管理的要求构建三大类行政单位内部报告，即内部预算执行报告、经营支出报告和对应关系报告。最后的一步，也是很关键的一步是行政单位内部报告的实施策略。这可以从内部报告制度建设、内部报告组织机构、内部报告编制和内部报告体系评价四个方面来研究行政单位内部报告的实施问题。

（一）内部预算执行报告的构成

现代公共预算是“控制取向”的 。预算控制是行政单位内部控制的一种重要的手段，而内部预算执行报告是对预算执行过程的反映。内部预算执行报告系统与预算控制系统是相辅相成的关系：一方面，在预算标准准确的前提下，预算控制系统为内部预算执行报告系统提供依据、标准；另一方面，内部预算执行报告系统为预算控制系统提供其执行的过程和结果的信息，并且反馈给有需要的人员（可能是各级管理者，也可能是基层员工），一是可以有效地对预算执行情况进行事中控制和事后分析以及责任辨析和业绩考核，二是可以合理配置财政资金，提高公共资金的配置效率，追求支出绩效。所以，如果说预算编制是前馈控制的话，那么内部预算执行报告则是反馈控制，两者相互作用。因此，内部预算执行报告是行政单位内部报告的一个重要组成部分。

（二）经费支出报告的构成

经费支出报告，着重从经费支出结构的角度反馈各单位经费项目的使用情况，分三大类：第一类是单位经费支出表，包括单位经费支出总表和单位经费支出明细表；第二类是处室经费支出表，包括处室（科室）经费支出总表、处室（科室）经费支出明细表和经费支出明细记录表；第三类是经费控制表，包括重点经费额度控制明细表。经费支出报告从三种不同的角度反映经费支出的信息，从而实现对经费支出额度全面的追踪和反馈。

（三）对应关系报告的构成

就勾稽关系而言，对应关系报告是行政单位内部报告体系与企业内部报告体系的一个非常重大的区别，也是行政单位内部报告比较具体特殊的地方。这是由于政府与企业运作所需要的资金来源不同所导致的。对应关系报告分两类：一类是国库与内部预算对应分配表；另一类是预算指标与经费支出关系表。

（四）行政单位内部报告实施策略

由于内部报告的研究在世界范围内都属于新领域，无论是企业还是政府的内部报告研究均显得很滞后，理论研究还没有跟上实践的需要，因此，无论是企业还是政府从引入内部报告制度到健全完善内部报告制度需要一个过程。行政单位实施内部报告制度也应循序渐进，从易到难，逐步完善。

五、 结语

本文从行政单位内部报告的内涵出发，以报告目标为导向，阐明内部报告的基本问题，并在分析目前行政单位内部报告存在的问题之后，针对行政单位内部报告存在的一些问题，提出了一个构建适合我国行政单位内部报告体系的框架思路，以期为建立适合我国行政单位内部报告体系做一点有益的探索。

本文认为，内部报告体系的建立首先要完善理论基础，解决内部报告理论的基本问题；其次，需要结合组织的特点和信息的需求构建内部报告体系；最后，评价内部报告体系的执行情况，总结经验教训，不断完善和优化内部报告体系。另外，下列几个方面值得我们关注，它们为系统研究行政单位内部报告体系提供有益的经验、新的思路和视角：

①内部报告制度是内部控制的一种手段，既可用于内部会计控制上，也可以用于内部管理控制上；②内部报告系统与对外报告系统是“同宗同源”的关系，都是对同一组织的活动从不同的角度进行反映和监督进而形成不同的报告形式；③内部报告系统提供的信息应该分级次，服务于相关的管理工作，及时地提供有用的多维信息；④ 内部报告的设计者和提供者不只是财会人员，而是涉及组织的整个管理信息系统中的相关人员；⑤内部报告的使用者不仅仅是管理层，还包括组织内部的所有人员；⑥内部报告的形式、格式根据需要可以灵活多样，不拘一格；⑦要高度重视内部报告的传递过程。

预可研报告范文2

基于预算管理的角度行政单位内部报告体系研究

一、研究动机与目标

从公共财政体制的改革来看，财政资金的使用和管理已成为社会各界关注的重点。 一方面，我国财政收入和支出都在迅速增加，行政单位预算规模越来越大，另一方面，行政单位财务严重缺乏管理，其财务管理系统和财务习惯无法提供有关行政单位财政情况的准确报告，因此，行政单位亟须加强财政资金的管理、监控、记录和报告，完善信息结构和提高信息质量，增加预算透明度。 作为信息载体的内部报告在一定程度上有助于满足这一客观需求。 从理论角度看，会计信息的报告应当包括内部报告，然而，相比较外部报告而言，内部报告的研究显得严重落后。 最近几年，学术界和实务界开始对内部报告展开研究，这将有助于完善会计学、审计学、管理学、内部控制的理论与方法［1］。

为了确保基于预算管理的行政单位内部报告体系的实用性与科学性，我们在 2011年初以实地调研、访谈等形式在深圳对行政单位运行的特点进行了深入了解，在此基础上设计了调查问卷，从而确定了行政单位内部报告的需求内容与程度，并以此为依据构建了基于预算管理的行政单位内部报告体系。 因此，本文以我国行政单位为研究对象，基于预算管理的角度构建行政单位内部报告体系，强化行政单位内部管理，试图提供建立在统一的基础上的完整、可靠、一致、及时的财务信息，以满足行政单位管理的需要。

二、研究综述

通过文献的搜集与整理，笔者发现，无论是国内还是国外，研究内部报告理论与体系的成果却很少，而以行政单位为专题进行探讨的则更少。 前人的内部报告研究可总结为两种观点———“控制观”和“报告观”。 “控制观”认为，内部报告的研究应该以管理控制为核心，研究重心在控制模式上，根本目的是对企业的各项经济活动进行管理控制。 “报告观”认为，内部报告的研究应该以报告信息为核心，研究重心在信息提供上，根本目的是向信息需求者提供与决策控制相关的信息。

（一） 国外的研究

国际公共部门会计准则理事会（IPSASB）制定的国际公共部门会计准则（IPSAS）考虑到公共部门预算信息的重要性，特别制定了关于预算信息列示的准则，反映了财务会计信息与预算信息的适当协调。 在美国，政府内部管理和绩效评价需求因素有力地推动了联邦政府、州及地方政府会计的改革［2］。 而政府内部管理和绩效评价必须依赖充分适当的内部信息。 在英国，受新公共管理运动的影响，政府部门更多地关注如何完整地披露产出与结果方面的财务信息，建立成本核算系统，并披露政府控制资源的价值与消耗等资产管理信息。 在政府会计管理方面，中央政府和地方政府都采用了较完善的信息系统，能够提供不同口径和角度的财务报告以满足利益相关者的信息需求［3］。 在新西兰，1994年 6月通过《财政责任法案》（Fiscal Responsibility Act），该法案的目的在于要求政府建立准确、有效的财务管理制度，提供整体、全面的财务信息，并定期公布其长短期的财政计划，以稳定政府开支和持续减少政府债务［4］。 在法国，中央会计系统和政府预算自 20世纪 90年代以来一直受到批评，原因之一是现行系统不能有效地支持公共管理，会计记录和预算拨款的分类方法难以计算出公共服务的成本，也阻碍了中央政府和议会了解公共服务的效率情况。 特别是在最近几年，法国的公共支出不断增长，已达到国内生产总值一半以上，公共服务成本的计算和公共支出效率的衡量显得日益迫切［5］。 法国在政府会计改革中引入了权责发生制，这样不但能使政府真实、公允地对外进行财务报告，而且可以支持内部财务管理，并可以在此基础上建立成本会计体系，提高资源的使用效果［6］。由上述可见，就公共部门领域而言，国外虽然没有明确提出“内部报告”这一概念，但是对应属于内部报告承载信息的研究散见于有关公共部门改革的讨论中。

（二） 国内的研究

李红兵指出，我国财政周转金会计报告存在的主要问题是以外部报告为主的报告系统不能满足内部管理对信息的广泛需求，会计信息存在滞后性，这是行政单位会计信息报告中非常典型的问题。对此，李红兵提出了对策，指出报告系统既包括领导层使用的总括报告，又包括方便中层和基层管理人员工作的详细报告；既要反映满盘资金情况，又要反映单项资金情况；既要提供期间信息，又应反映时点信息［7］。 进入 21世纪，计算机的普遍应用及网络技术的日益普及为解决会计信息的多维需求和信息滞后性提供了良好的技术基础。 张佩等人指出了在信息化时代下构建实时对内报告系统的必要性，并且认为实时对内报告系统并不只是指对内管理报告，它还包括有助于管理当局经营决策需要的全部信息。 基于事项法的理论基础，作者提出了一个构建实时对内报告系统的简单设想［8］。 于增彪认为，我国企业上下级之间信息不对称是预算失败的原因之一，下级总是比上级更多地了解与预算相关的信息，下级利用这种多了解的信息即“私有信息”谋取私利，从而导致“预算松弛”（BudgetarySlack）［9］。 张先治认为会计相关性要求财务报告改进和内部报告体系创新，他根据会计相关性的要求探讨了企业内部报告的构建问题，并构建了内部报告的四大系统，即资本经营报告系统、资产经营报告系统、商品经营报告系统和生产经营报告系统［10］。 黄宁、王祥森则从内部报告制度的定位、设计、执行、维护等方面进行了详细探讨［11］。 丁岚认为内部报告的实质是管理控制中的反馈控制，她还论述了内部报告在预算控制中的应用［12］。 王月晗则在总结前人研究的基础上引入内部报告，为内部管理业绩评价体系服务［13］。 哈维超、周亚夫等人指出医疗机构利用内部报告系统对于及时发现安全隐患、有效避免医疗差错与纠纷、保障医疗机构的医疗安全和质量等有着重要的作用，并初步探讨了医疗不良事件内部报告系统的建立等问题［14］。

由上述可见，目前国内对内部报告的研究侧重于企业，而对行政单位的研究严重滞后，研究成果相对较少。

三、行政单位内部报告体系构建的理论依据

行政单位内部报告体系构建的理论依据可以从委托理论、公共管理理论、内部控制理论、政府会计和政府审计等理论中探求。

委托理论是以非对称信息博弈论为基础，以委托关系为研究内容的一种理论。 我国政府预算中委托链较长以及时间限制等因素将不可避免地会导致许多问题，如委托人和人之间的信息不对称、权力不匹配和利益冲突等。 根据委托理论，解决委托问题应该主要依靠完善监督机制，实现政府资源的有效配置，它必须以信息的相关性和完整性为基础，这就为内部报告体系的建立提供了一种可能。 同时，行政单位内部报告体系的创新可以从公共管理理论汲取养分。 公共管理作为一种新的管理模式，是在公共行政的基础上提出并发展起来的。 公共管理集中关注那些可以用来将思想和政策转变为行动的管理工具、技术、知识和技巧［15］。 这些工具可能包括职位分类、预算分析和规划、监督技巧、反馈和控制机制（特别是通过信息管理系统的反馈和控制机制）、合同管理和项目管理等等。 可见，公共管理理论为行政单位内部报告体系创新提供了丰富的思想。 而行政单位内部控制的典型手段就是预算控制。 信息是控制的基础。 无论何种控制，都必须依靠信息来完成。 控制过程实际上就是信息运动过程［16］。 内部报告作为信息的载体，能够反映信息运动的过程，从而达到持续控制的目的。 因此，内部控制理论为基于预算管理的行政单位内部报告体系奠定了坚实的理论基础。 政府会计又是公共财政管理中的一个非常重要的领域，能为决策者和执行者提供可靠、贴切、及时的信息，而决策者和执行者需要依据这些信息来评估政府部门的行为并确定未来行动的方向，并且这些信息有助于他们监督政府拨款不被滥用，使公共资源能被合理使用。 在一定程度上，作为信息载体的内部报告可以改进政府会计系统与财务信息披露体系。 此外，政府审计本质是对受托经济责任履行情况进行独立的监督，其目标是保证财政财务收支的真实、合法、有效。 可见，现代政府审计的本质是“经济监督”，其职能是“经济监督、经济评价和经济鉴证”［17］。 政府审计不仅仅包括集中审查被审计单位的财务状况，还包括对被审计单位绩效、管理、合法性、财务控制的有效性进行相关的评估与取证。 然而对财务数据的审计，由于针对特定时点，其所能够提供的被审计单位的信息十分有限，在一定程度上，内部报告能够解决政府审计所需信息的缺失问题［18］。

四、基于预算管理的行政单位内部报告体系构建

本文构建的行政单位内部报告体系是围绕行政单位整个预算管理全过程展开的，并且本文根据行政单位目前资产管理的薄弱环节，分别构建了内部预算执行报告、经费支出报告和对应关系报告。每种类型的报告，除了设计总表外，还可能需要以明细表的形式对总表中的主要项目加以解释说明，并以附注的形式对未能在这些报表中列示的项目进行说明。 另外，随着实际工作的需要，内部报告体系也将加以扩充。

（一） 体系构建的基础

行政单位的管理特点决定了预算管理系统的设计、应用和完善是构建行政单位内部报告体系的基础。 本文的预算管理整体框架（见图 1），主要包括如下三部分。

1． 总体管理要求。 总体管理要求分为外部管理要求和内部管理要求。 前者是指法律法规对行政单位预算管理提出的总体要求，后者是指为了满足行政单位领导决策及实际管理的需要而产生的要求。 总体管理要求是通过预算管理流程和核心控制规则共同发挥作用来实现的。

2． 预算管理流程。 预算管理流程包括事前规划、事中控制、事后记录及分析三个阶段，是一个以预算管理为主线、以资金管控为核心的事前规划、事中控制、事后反馈的财务管理体系，是一个相互稽核、相互衔接的闭环管理流程，以实现事权和财权相匹配。

3． 核心控制规则。 核心控制规则是指为满足总体管理要求而设定的各类控制规则，反映了外部财政部门和行政单位内部对预算管理提出的控制要求，包括财政预算批复结构、内部预算批复结构、经费支出结构和会计科目结构四个方面。 整个预算管理流程都需要遵循并体现核心控制规则，核心控制规则也须通过相互衔接、相互稽核的预算管理流程来予以落实。

（二） 体系构建的目标

行政单位内部报告体系的总目

标是最大限度地为行政单位预算控制提供有用信息，而具体目标包括：根据各级领导的职责，动态掌握其管理范围内的预算资金与对应事务整体情况；对各项分类资金设置不同的管理流程，动态掌握分类资金整体及明细执行情况；实现财务各岗位间、财务与业务间的工作衔接；实现多口径反映预算执行情况，为各级领导管理决策提供依据。

（三） 体系构建的总体思路

图2概括了构建基于预算管理的行政单位内部报告体系的总体思路：根据内部信息传递的轨迹，采用内部报告这种载体再现组织的运转情况，记录历史信息、呈现当下信息、反映未来信息。

根据这一核心思想，行政单位首先需要详细地分析预算管理的全过程，并将之划分为预算编审、预算执行和结果记录三个阶段，分别对应的管理活动是事前规划、事中控制、事后记录和分析，特别是在预算的执行过程中，优化非税收入管理、经费支出（费用报销）、专项资金管理（工程项目）、合同管理、政府采购、资产管理等业务流程，确定各关键环节上的风险点，建立行政单位资金支出全流程的风险管控体系，并同会计系统衔接。 行政单位可以采用计算机技术手段建立行政单位全面预算管理信息化系统用以控制预算活动的全过程。 该预算管理体系包括预算资金申请、支付全过程的制度、流程、标准、预算执行分析与监控体系和预警体系。

（四） 体系构建的内容

1． 内部预算执行报告

现代公共预算是“控制取向”的。 预算控制是行政单位内部控制的一种重要的手段，而内部预算执行报告是对预算执行过程的反映。 内部预算执行报告系统与预算控制系统是相辅相成的关系：一方面，在预算标准准确的前提下，预算控制系统为内部预算执行报告系统提供依据、标准；另一方面，内部预算执行报告系统为预算控制系统提供其执行过程和执行结果的信息，并且反馈给有需要的人员（可能是各级管理者，也可能是基层员工）。 内部预算执行报告可以有效地对预算执行情况进行事中控制、事后分析以及责任辨析和绩效评价，还可以合理配置财政资金，提高公共资金的配置效率，追求支出绩效。 因此，内部预算执行报告是行政单位内部报告的一个重要组成部分。内部预算执行报告分三大类：第一类是分类内部预算执行报表，包括内部预算指标执行总表和内部预算指标执行明细表；第二类是处室内部预算执行报表，包括处室（科室）预算执行总表、处室（科室）预算执行明细表和预算执行明细记录表；第三类是专项内部预算执行报表，包括专项预算执行情况表。 内部预算执行报告的构成体系如表 1所示。

（1） 内部预算指标执行总表反映行政单位各预算项目预算执行进度的总体情况，包括年度预算额度、支出情况两个维度。 其中，年度预算是指预算批复时确定的预算项目额度；支出情况是指一定期间内预算金额的实际使用情况，以处室申请预算为标志，只要处室已经申请使用预算资金，无论资金是否支付，即作为已占用的预算指标。

（2） 内部预算指标执行明细表反映行政单位明细预算指标执行进度的情况，包括年度预算额度、支出情况两个维度。 其中，年度预算是指预算批复时确定的预算项目额度；支出情况是指一定期间内预算金额的实际使用情况，以处室申请预算为标志，只要处室已经申请使用预算资金，无论资金是否支付，都作为已占用的预算指标。

（3） 处室（科室）预算执行总表反映各处室预算的执行进度信息，包括年度预算额度及支出情况两个方面。

（4） 处室（科室）预算执行明细表反映各处室预算指标的执行进度信息，包括年度预算和执行情况两个维度。 其中，年度预算是指预算批复时确定的预算项目额度；支出情况是指一定期间内预算金额的实际使用情况，以处室申请预算为标志。

（5） 预算执行明细记录表反映处室某预算项目执行的每一笔明细记录，包括执行处室、执行的项目名称、申请日期、金额、责任人、申请事由等方面。

（6） 专项预算执行情况表反映行政单位工程、课题等各专项预算的执行进度信息，为行政单位领导决策提供依据。 专项预算执行情况表包括年度预算和执行情况两个维度。 其中，年度预算是指预算批复时确定的预算项目额度；支出情况是指一定期间内预算金额的实际使用情况，以处室申请预算为标志。

2． 经费支出报告

经费支出报告着重从经费支出结构的角度反馈各单位经费项目的使用情况，分为三大类：第一类是单位经费支出表，包括单位经费支出总表和单位经费支出明细表；第二类是处室经费支出表，包括处室（科室）经费支出总表、处室（科室）经费支出明细表和经费支出明细记录表；第三类是经费控制表，包括重点经费额度控制明细表。 经费支出报告从三个不同的角度反映经费支出的信息，从而实现对经费支出额度的全面追踪和反馈。 经费支出报告的构成体系如表 2所示。

（1） 单位经费支出总表反映行政单位各经费项目的支出金额及所占比率，可为行政单位领导提供经费支出的总体概况。

（2） 单位经费支出明细表是在单位经费支出总表的基础上进一步反映各经费类别的具体支出明细，如可以进一步反映经费支出总表中“行政支出”的各经费项目的明细支出情况，为行政单位领导决策提供更详细的信息。

（3） 处室（科室）经费支出总表反映各经费支出金额在处室间的分布情况，可为行政单位领导进一步提供各处室经费支出的金额和分布信息。

（4） 处室（科室）经费支出明细表，是在处室（科室）经费支出总表的基础上进一步反映各处室（科室）经费类别的具体支出明细，如可以进一步反映经费支出总表中“秘书处”的各经费项目的明细

支出情况，为行政单位领导决策提供各处室经费支出的金额和明细信息。

（5） 经费支出明细记录表反映行政单位各项经费发生的每一笔支出明细，主要为各单位，尤其是财务部门，了解经费支出项目的详细构成提供支持。

（6） 重点经费额度控制明细表反映行政单位重点管控经费（如差旅费、招待费）控制金额、支出明细、可用额度等信息，可为行政单位领导及各单位提供重点管控经费主要控制信息，为行政单位领导决策及各单位合理工作安排提供支持。

3． 对应关系报告

（1） 对应关系报告的构成

就钩稽关系而言，对应关系报告是行政单位内部报告体系与企业内部报告体系的一个非常重大的区别，也是行政单位内部报告比较特殊的地方，这是由政府与企业运作所需要的资金来源不同导致的。 对应关系报告分两类：一类是国库与内部预算对应分配表；另一类是预算指标与经费支出关系表。 对应关系报告的构成体系如表 3所示。

（2） 对应关系报告的格式

国库指标和内部预算对应分配关系表，是本文的一个创新点，它用来反映国库指标与内部批复的预算指标之间的对应关系，可为财务部门进行资金对应分配提供依据。 内部预算是在政府部门职能范围内实现具体工作计划的细化和落实。 内部预算批复结构是财政预算批复结构的分解和细化，并通过对预算内容分解和细化实现内部资源合理配置。 内部预算批复有效衔接了法定功能科目，并进一步将预算管理责任和目标落实于单位内部的各个部门、各个项目负责人，形成有效的责任传递机制，真正实现财权与事权的有效匹配。

从时间以及预算批复的精细程度上，内部预算批复可划分为两个阶段：第一阶段是财政控制数分解下达阶段，第二阶段是内部预算正式批复阶段。 财政控制数分解下达阶段，是指在财政“一下”预算控制数的基础上，上级单位按照本级和所属下级单位业务特点和职能属性，对财政预算控制数进行分解，形成各单位预算控制数并下达各单位的过程；内部预算正式批复阶段，是指各预算单位在控制数的基础上依据工作安排，对预算资金进一步细化和分解到具体工作事项的过程。 经过上述两个阶段，行政单位可以将财政预算批复，分解细化落实到各个部门、各个项目负责人，实现对业务活动全方面、全过程的控制。

表 4是国库指标和内部预算对应分配关系样表，用以反映行政单位各国库指标与内部批复的预算指标之间的对应关系，可为财务部门进行资金对应分配提供依据。

表 5为预算指标和经费支出对应关系样表，用以反映某项预算指标经过执行所形成的费用项目，为各单位提供“钱从哪里来，用到了哪里去”的信息。 如表 5 所示，人事处的“人事管理经费”经过执行后，分别发生了差旅费、会议费及误餐费三项支出，该表可以为相关部门了解预算指标的支出情况提供支持。

五、行政单位内部报告制度实施策略

行政单位实施内部报告制度应由浅入深，分阶段推进，逐步完善，可以重点从内部报告制度建设、内部报告组织机构、内部报告编制和内部报告体系评价四个方面来入手。

（一） 内部报告制度建设

内部报告制度建设是一项系统工程，涉及制定、执行、修正和完善等工作。 首先，领导要重视。 行政单位长期粗放式的管理将越来越不适应新的形势，同时行为主体存在人性弱点，加上行政单位的特殊地位，使得在行政单位建设内部报告制度难度相当大。 而领导的重视能为制度的建设扫清障碍。

其次，全体职工要提高认识。 由于对内部报告的研究较少，在推进制度建设的进程中，全体职工要不断深化对内部报告制度功能的认识。 第三，行政单位要不断完善机制。 行政单位加强制度建设应当着眼于建立完善的机制，不断加大推进内部报告制度的力度，可以从两方面入手：一方面强化内部报告的管理工作，另一方面完善内部报告的内容。 第四，组织保障。 单位应当成立内部报告组织机构，负责内部报告的开展工作，从而保障制度的落地。 第五，加强培训。 内部报告制度执行与否、好坏的关键在于执行者对制度内容的理解和认同，因此，对内部报告制度的教育培训工作就很重要。

（二） 内部报告组织机构及其主要职责

实行内部报告制度，必须建立内部报告组织机构。 行政单位可以成立内部报告小组，单位主要负责人任组长，分管财务的负责人任副组长，成员由分管其他业务负责人以及各部门及下属行政事业单位负责人组成。 各成员单位为内部报告中心，是内部报告的主体。 单位设立内部报告小组办公室，设在行政单位的财务部门，财务主管任办公室主任。

这个组织机构负责组织内部报告的开展工作，包括内部报告目标的维护，审查、研究、协调各种预算事项，根据实际情况增减内部报告体系，保障内部报告的编制、传递、使用，评价内部报告体系等等，促进内部管理水平不断提高，从而达到提高工作效率和效果的目的。

（三） 内部报告的编制

内部报告的编制具有基础性的地位，它将影响内部报告的信息质量、使用、分析以及对内部报告体系的评价等多个方面。 内部报告的编制，形式上要求表格和数据的结构化和标准化，内容上要求简洁明了、易于理解，规划应具整体性，避免重复，时效上要求及时、按时、主动、积极。

1． 编制主体。 内部预算执行报告和经费支出报告通常由相关责任部门负责编制，对应关系报告

则由相关财务会计岗位负责编制。

2． 编制时间。 内部报告的编制要及时，各个内部报告主体可以按照月份、季度和年度的时间点来编制，也可以根据实际需要不定期编制。

3． 编制方法。 由于内部报告编制的时限较短，各个内部报告主体在编制内部报告时可根据报表项目直接核对相应的发生额或余额，所涉银行存款应及时对账，所涉固定资产等实物资产应进行清查盘点，确保账实相符，涉及直属单位或二级单位账目的，应及时获取相应数据。 在清查核对基础上，报告主体可利用信息系统环境，直接输入数据而自动生成某些内部报告。

4． 上报要求。 内部报告一般应逐级上报，直接针对管理层特殊决策需求的内部报告可以除外。

（四） 内部报告体系评价

内部报告体系评价的主要依据是内部报告日常使用记录和现场实际监测数据，评价的结果可以作为内部报告体系改进的依据。 内部报告体系评价的目的是了解内部报告体系投入使用后是否达到了预期的质量要求和效益目标，同时为决策提供必要的信息。

预可研报告范文3

国内外开展的管理会计报告研究工作主要围绕系统论、反馈控制论开展。管理会计报告针对的主体主要可以分为高层管理层、中层管理层与基层管理层，三个主要需求主体分别掌握企业宏观运营情况、例行性运营情况与日常工作的协调。管理会计报告体系主要表现出目的性、实用性、动态发展性、管理服务性、信息质量的相关性、信息时效性等特点。现代企业管理会计应当将企业运行过程中的价值运动作为中心，借助生产或者交换的方式，使更多具备价值的信息传达至管理层，辅助企业决策和管控工作，从而实现最大程度的价值增值。因此可以将管理会计报告的目标归纳为：帮助管理人员实现管理效益最大化。管理会计报告的功能主要集中在四个方面。一是规划功能。管理会计报告对财务会计历史数据进行合理的规划与利用，从而实现科学的预测，使管理人员的决策更准确和全面。二是组织功能。以企业实际发展情况为基础，管理会计报告可以优化企业管理流程，进而实现人力与财力的最大化利用。三是控制功能。管理会计报告应当与企业发展目标相结合，及时地反映各类信息，通过信息的整理与分析，可以实现事前的管控。四是评价功能。使用管理会计报告可以进行实际数和预算数的精确对比，从而围绕责任单位的业绩进行相应考核活动，完善分配关系。

二、管理会计报告体系现状分析

西方发达国家关于管理会计报告体系的研究要远远领先于我国，至今我国会计行业对管理会计研究的重视程度依然不足。我国企业管理会计报告现状存在以下问题。

（一）管理会计报告依附于财务会计报告体系

在企业管理者眼中，会计工作中应该围绕财务会计报告展开，极少有人将会计工作拓展到管理会计领域，甚至不少企业简单地认为会计是事后的算账过程。由于对管理会计的认识不足，管理会计报告体系不完善，导致管理会计工作的开展很大程度上依赖于财务会计报告体系，管理会计报告被当作财务会计报告的补充。这造成管理会计报告缺少独立性，管理效果大打折扣。

（二）管理会计报告体系理论研究与应用实践脱节

受限于我国管理会计报告相关研究经验不足，真正将管理会计报告体系应用于实际工作的更是少之又少，企业管理会计报告理论研究与应用实践脱节现象严重。目前国内一些企业虽然吸收了大量国外理论经验，而应用过程中却忽略了理论与实践的联系。不同国家经济环境及社会环境差别很大，因此不少理论的应用价值并不高。

（三）管理会计报告体系的构建缺乏系统性

管理会计是一门结合多学科的新兴学科，目前仍然没有完全形成系统的理论体系，管理会计报告体系的系统性更差。企业财务部门和其他管理者进行的管理会计活动零星而分散，这导致管理会计报告的应用效果并不明显，从而使管理会计报告更加不受企业管理者重视。

三、管理会计报告体系的构建

（一）设计原则

现代企业管理会计报告体系的构建必须使管理会计报告能够真正地服务于企业运行过程，因此要遵循目标导向原则、相关性原则、及时性原则、灵活性原则与成本效益原则。管理会计报告体系的构建必须实现管理人员的会计信息需求，因此应当具备目标导向原则。目前，使用理论解释管理会计的应用基础成为国际学界较为主流的认识。企业内外存在着普遍的关系，因此整理分析不同主体之间的关系，可以合理确定管理会计报告体系的目标导向。管理会计报告所提供信息的价值与其相关性直接相关。企业管理是一个复杂、系统性的工作，局部的有效性无法替代全局的有效性。因此，管理会计作为企业管理的重要工具，在构建过程中，必须要充分重视系统性和信息的相关性，由企业最高层主持设计，全面统筹、合理规划。管理会计报告绝不是事后的报账工作，它提供的会计信息是企业战略决策重要参考，因此系统的构建必须遵循及时性原则。为保证及时性原则，必须尽可能缩减报告长度，使决策时间更充足。管理会计报告比财务会计报告自由度更大，能够更加灵活地使用图表辅助编制，以揭示经济现象本质为最终目的。企业进行管理会计报告体系的构建是为了提升企业竞争力，实现更高的经济效益，因此管理会计报告体系构建时必须考虑成本效益原则。

（二）设计思路

现代企业管理会计报告体系应当具备较强的系统性，以设计目标为出发点，报告内容主要由预算报告、决策控制报告与责任考评报告组成。

（三）管理会计报告体系内容

1．预算报告

预算报告是管理会计报告体系的重要组成部分，是企业决策和控制的重要手段。目前全面预算成为大型企业经营管控的必备工具，财政部也就全面预算出台了一系列准则、规范。预算管理不仅仅是财务管理的工具，也是企业管理流程再造、提升企业管理水平的重要手段。预算报告体系主要包括营业预算、资本预算与财务预算等。

（1）经营预算。预算报告中的经营预算报告应当充分考虑企业经营的不同环节，编制采购预算、销售预算、生产预算等。想要编制好经营预算，首先必须对企业管理流程进行规范，对企业内部管理职责进行明晰。详细界定采购、销售、生产部门的分工、定位、职责，制定详细、科学的部门职责说明书和岗位职责说明书。其次，引入对标管理的概念，提高预算控制者的管控能力。再次，注重经营预算之间的相关性。预算平衡是预算编制过程中的重要程序。因此，在编制过程中，要把不同地域的销售预算进行比对，对预算差异进行分析，并且要发挥信息分析等部门的作用，从多个视角审视销售预算，督促执行者深入思考和把握各种影响销售的潜在因素，提高预算的科学性和执行效果。

（2）资本预算。本报告由投资预算报告与筹资预算报告两方面构成，前者可以帮助企业更快地发展，实现更高的资本利用效率，后者反映了企业在预算期内所需要短期筹资与长期筹资数额等信息。投资预算是企业发展的年度蓝图，关乎企业的战略全局，是企业发展的上限所在，因此，投资的风险一般远大于经营风险，做好投资预算关系到企业的生死存亡。做好投资预算主要在于，首先做好战略规划、制订可行的发展计划和做好项目前期考察。预算是年度工作计划，而对于一项投资来讲，往往是几年甚至几十年的长期规划。所以投资预算的编制必须要以投资项目的充分论证和企业战略全局的合理定位为基础。其次，投资预算必须要与筹资预算以及经营预算和财务预算相结合，投资必须做到量力而行，不影响生产经营。筹资预算的主要作用是弥补投资、经营预算的资金缺口。因此，其具有保障性的作用，关乎资金链的安全，是企业生存的底线。主要特点是，筹资预算必须具有充分的可行性，筹资预算的编制需要相对保守，必须确保计划能够落实。这需要对国家金融政策、企业自身的信用条件、潜在投资合作的可行性进行充分研究和判断。

（3）财务预算报告。财务预算报告由现金收支预算、损益平衡预算与财务状况等信息共同组成。其中现金收支预算可以针对预算期内一切现金收入或支出制定报告，反映客观的现金使用情况。损益平衡预算报告能够真实地反映企业利润情况，分析利润变化的根本原因，从而为优化企业决策提供重要参考。损益平衡预算以变动成本法为根据，项目主要包括预计营业收入、预计营业成本、预计边际贡献、预计期间费用、预计利润总额等。财务状况预算可以准确评价企业在预算期内的资产规模与分布情况，财务状况预算表中的项目主要由预计资产、负债与所有者权益三方面构成。财务预算是对业务预算数据的提取和总结，与业务预算之间具有继承性和指导关系。因此，做好财务预算要注意以下几点：一是分析财务预算的编制结果，为决策者提供决策依据，进而调整业务预算编制，实现预算整体的优化；二是为预算执行提供便捷的控制点和信息来源，从财务预算入手易于实现预算执行情况的比对分析，为调控预算执行提供合理的依据；三是发挥财务部门的价值创造能力，合理预计财务费用，挖掘资金潜力，实现增效。

2．决策控制报告

决策控制报告则包括投资、筹集、经营等方面的决策。现代企业管理会计报告体系中决策控制报告体系由决策模块与控制模块两个模块构成，主要实现投资、筹资等服务功能。投资决策报告可以帮助企业进行内部项目投资与外部投资方式的选择，通过确定成本与机会成本，得出对企业价值创造优势最大的投资项目。筹资决策报告主要确定筹资的具体方式与结构，针对资金需要评估并预测最符合企业实际情况的筹资方式。经营决策报告主要体现在企业成本管理方面，如成本定额分析、作业成本管理、订单和专案管理等。决策控制报告构建要充分考虑系统性、相关性和目标导向性，应注意以下几点。

（1）决策控制报告要融入企业管理体系。权责统一、奖罚有据是企业管理的根本特征。建立完善的决策控制报告编报制度，要对数据取得、数据分析、数据提交、数据差错有完善管理机制。避免对决策控制报告滥解读，对责任没有追究机制，造成报告流于形式。

（2）决策控制报告要与其他管理会计手段的融合。决策控制报告有时是对企业某一领域较长期间的分析，有时是对企业整体较短时间的诊断，其涵盖面与预算多有交叉，必须要考虑决策控制报告与其他管理会计手段，特别是预算的相互配合。

（3）要重视决策控制报告的质量。决策控制报告为企业经营决策和管理控制提供依据，重要性不言而喻。这一方面要求决策报告的编制者具有较高的业务素质和责任心，另一方面要求企业要不断总结决策控制报告方面的经验，形成报告模板，以提高工作效率和保证工作质量。

3．责任考评报告

责任考评报告是管理会计报告体系的重要组成部分，主要包括经营业绩考评报告、预算执行报告、投资后评价报告等。责任考评报告对企业的长远发展具有重要意义，构建责任考评报告体系的要点如下。

（1）报告主体要明确，分工配合要清晰。考核作为企业内部管理的焦点环节，涉及员工切身利益，往往造成较为明显的对立和尖锐的矛盾，加之工作由多个部门共同完成，往往造成推诿扯皮，从而弱化考核力度。因此，企业管理者在制定考评体系时，对于考评报告的编制主体和多部门之间的配合关系要界定清楚，避免由于责任不清造成的质量下降。

（2）考评报告要与预算报告和决策报告紧密相关，与经营管理和决策管理密切配合，不能脱离经营和决策去开展考评工作。考评报告的编制要以科学合理的评价生产经营和决策行为为目标，以预算计划、可行研究报告、决策支持报告为基础，采取对比分析、汇总分析、因素分析的方法，提取考评数据，为考评工作提供依据。

（3）考评报告的编制要以企业利益最大化为出发点和核心驱动力。报告编制要充分考虑企业提高效益的根本目的，在报告的信息筛选、信息披露方式、报告编制周期等方面考虑考评的可行性、有效性和成本效益性，避免造成负面影响。

四、管理会计报告体系在A公司的应用分析

现代企业管理会计报告体系的研究必须注重理论与实践的结合，体现管理会计报告体系的适用性。A公司以物流基础设施运营为主要业务，企业处于初创期，主业尚未形成规模，物流相关产业定位仍有待明晰。然而近年来物流行业蓬勃发展，大批管理创新型企业不断涌现，企业从外部高度竞争转入内部管理竞争，企业纷纷采取管理会计等管控手段，加强内部挖潜。A公司采用的管理会计报告体系包括预算报告、决策控制报告、考评报告三个方面，但是A公司的管理会计报告体系系统性较差，报告之间的相互脱节明显，报告的质量和实用性较差。针对A公司管理会计报告体系所暴露的问题，结合本文提出的管理会计报告体系构建方法，对系统做出以下改进措施。

第一，强化考评报告的作用。首先建立投资后评价报告制度，对投资项目进行全生命周期管理，对投资可行性分析报告执行情况进行分析考核。其次，完善对全面预算的考核报告机制，落实预算执行情况的考核，提高生产经营的可控性。再次，对成本定额控制进行考核分析，建立奖惩机制，减少浪费，降低经营损耗。

第二，完善预算编报机制。优化预算编制流程，明确预算编制责任，加强对预算编制的调度，通过采取对标管理、预算横向和纵向比对等方式，提高预算的科学性和合理性，建立预算分析和调整机制，加强对预算执行的控制力度，提高预算的有效性。

预可研报告范文4

【关键词】可行性研究报告；编制内容及规范；工程方案

可行性研究报告（以下简称可研）是在招商引资、投资合作、政府立项银行贷款等领域常用的专业文档，主要对项目实施的可能性、有效性、如何实施、相关技术方案及财务效果进行具体、深入、细致的技术论证和经济评价，以求确定一个在技术上合理经济上合算的最优方案和**时机而写的书面报告。

其中市政公用工程可行性研究报告，主要是以批准的项目建议书和委托书为依据，在充分调查研究、评价预测和必要的勘察工作基础上，对项目建设的必要性经济合理性、技术可行性、实施可能性，进行综合性的研究和论证，通过对不同建设方案进行比较，提出推荐建设方案。其编写的主要目的包括以下几类内容：

用于国家发展和改革委（立项的可行性研究报告、项目建议书、项目申请报告，该文件是根据《中华人民共和国行政许可法》和《国务院对确需保留的行政审批项目设定行政许可的决定》而编写，是大型基础设施项目立项的基础文件，发改委根据可研报告进行核准、备案或批复，决定某个项目是否实施。

用于银行贷款的可行性研究报告，商业银行在贷款前进行风险评估时，需要项目方出具详细的可行性研究报告，对于国家开发银行等国内银行，若该报告由甲级资格单位出具，通常不需要再组织专家评审，部分银行的贷款可行性研究报告不需要资格，但要求融资方案合理，分析正确，信息全面。另外在申请国家的相关政策支持资金时往往也需要编写可研报告，该文件类似用于银行贷款的可研。

在几年的工作时间中，参与了多项市政项目可行性研究报告的编制工作，其中既有单项路桥建设工程的可行性研究报告，又有多项工程打捆立项的综合可行性研究报告，通过不断的学结，得出一些关于可行性研究报告编制工作的经验和体会。

1.熟悉可行性研究报告编制的内容和规范

要写好一本可研，首要条件是熟悉可研文件的规范编制格式和主要内容，具体可参见国家相关的《市政公用工程设计文件编制深度规定》。可行性研究报告主要内容是要求以全面、系统的分析为主要方法，经济效益为核心，围绕影响项目的各种因素，运用大量的数据资料论证拟建项目是否可行。对整个可行性研究提出综合分析评价，指出优缺点和建议。为了结论的需要，往往还需要加上一些附件，如试验数据、论证材料、计算图表、附图等，以增强可行性报告的说服力。作为工程项目前期工作的重要内容，它既是这个项目工作起点，也是今后会一系列工作的出发点，是未来发展的坚实基础，因此需要注意的是在编制过程中，要严格执行文件格式要求，不能缺少章节，影响可研文件的完整性。

2.作好充分的前期资料调查、熟悉工程概况

可研文件的前几章节，分别是概述、现状评价及建设条件、交通量预测等。因此，作为可研编制人员，从工程项目立项开始，就应该全程跟进了解，亲自参与踏查现场和项目方案的研究论证，掌握第一手资料，对工程项目的基本情况作到全面了解，熟悉项目的建设背景、明确建设必要性以及其他相关情况。掌握了这些情况之后，才能在编制过程中作到有的放矢，从而避免“照葫芦画瓢”的情况。但是由于市政工程项目的特殊性，往往是由设计者负责可研编制工作，甚至可研编制和初步设计工作同步推进，这种情况的好处是工程方案技术方面的内容比较充足，论述充分，但缺点是时间紧、任务急，多数情况下只能是匆忙提笔，在很短的时间内应付交差，由于不是咨询工程专业人员，编制过程中造成的结果必然是许多章节生搬硬凑，套话连篇，与工程实际风马牛不相及，从而影响了可研文件的准确性。尤其是交通量分析预测，是可研报告的重要组成部分，是关系到项目建设意义和可实施性的重要依据，交通量调查分析是一项长期的工作，许多项目由于立项匆忙，缺乏不要的交通量调查分析，直接导致可研文件与交通量预测分析脱节，缺乏论证依据。

为了避免以上情况的发生，尽量保证可研文件的合理性和真实性，要求编制人员必须尽可能多的收集前期资料，作到数据翔实可靠，有理有据，避免使用放之四海而皆准的语言。

3.工程方案是可研报告的精华

可行性研究报告的主要任务是对预先设计的方案进行论证，所以必须设计研究方案，才能明确研究对象。对于工程方案的论证分析的章节，是整个可研报告的重中之重。论证性是可行性研究报告的一个显著特点。要使其有论证性，必须做到运用系统的分析方法，围绕影响项目的各种因素进行全面、系统的分析，既要做宏观的分析，又要做微观的分析。尤其对于重大工程项目，要对多个工程方案进行比选论证，首先要选择合理的设计规范，结合前期调查以及工程项目在路网中的位置，选取合理的设计指标，拿出相应的工程设计方案，同时完善配套工程方案设计，如果有必要的情况下也要进行方案比选。对于主体工程，应该从平面设计、纵断面设计、横断面设计和结构设计、工程造价等几方面入手，逐条分析出每一个方案的优、缺点，优中选优，最终推荐出最为经济、合理的建设方案，保证可研报告的权威性。

4.经济评价分析要准确

预可研报告范文5

论文开题报告格式及如何写论文开题报告 在研究生教育的整个过程中,学位论文质量的高低是衡量研究生培养质量的重要标志。而论文质量的高低,很大程度上取决于论文开题报告做的细致程度。论文开题报告做的细致,前期虽然花费的时间较多,但写起论文来就很顺手,能够做到胸有成竹,从而保证论文在规定的时间保质保量地完成;但如果不重视论文开题报告,视论文开题报告为走过场,写起论文来就会没有目标,没有方向,没有思路,可能就要多走弯路,也很难保证毕业论文的质量。

一、论文开题报告的意义

硕士论文开题报告是研究生在完成文献调研后写成的关于学位论文选题与如何实施的论述性报告。论文开题报告既是文献调研的聚焦点,又是学位论文研究工作展开的散射点,对研究工作起到定位作用。

写论文开题报告的目的,是要请老师及专家们帮忙判断一下所研究的选题有没有价值,研究方法是否奏效,论证逻辑有没有明显缺陷。因此论文开题报告就要围绕研究的主要内容,拟解决的主要问题(或阐述的主要观点),研究步骤、方法及措施为主要内容。但笔者在工作实践中发现有很多学生往往在论文开题报告中花费大量笔墨叙述别人的研究成果,谈到自己的研究方法时,往往寥寥数语一笔带过。这样,不便于评审老师指导。

二、如何写论文开题报告

(一)论文开题报告的前提通过理论思维选择课题

在工作实践中,发现硕士研究生论文开题报告中存在的普遍问题是选题不合适。有的提出的问题太过平庸,有的选题范围太大,研究内容太多、太宽泛,提出的问题不切合硕士生的实际,实践操作起来难度较大。如有的学生提出的论文题目:新型中性镍催化剂的研究及其催化合成聚乙烯、聚丙烯的研究,此选题有意义,有创新,作者的研究思路也比较正确,但论文选题范围太大,研究内容对于一个硕士生来说明显偏多,无法按时完成。因此应重新确定研究内容,注重项目的可操作性。

那么如何选择研究问题呢?这里要强调的是通过理论思维来发现研究问题。

理论是由一系列前设和术语构造的逻辑体系,特定领域的理论有其特定的概念、范畴和研究范式,只有在相同的概念、视角和范式下,理论才能够对话。只有通过对话,理论才能够发展。硕博论文要想创造新理论很难,多数是在既有理论的基础上加以发展。

其次,选择问题是一个剥皮的过程,理论问题总是深深地隐藏在复杂的现实背后,而发现理论问题,则需要运用理论思维的能力。这就需要我们不断锻炼和提高自己的理论思维能力,需要在日常的学习中,不断总结和分析以往的研究者大体是从哪些视角来分析和研究问题,运用了哪些理论工具和方法,通过学习和总结来不断提高自己的理论思维能力,从而选择具有学术理论价值和应用价值,并与国家经济建设及导师承担的科学研究项目紧密结合的研究问题。

(二)做好文献综述,为论文开题报告打好基础

在研究生论文开题报告会上,出现的普遍问题是对文献的研读不够,对研究背景的了解不够深入,对研究方向上国内外的具体进展情况了解不够全面、详细,资料引用的针对性、可比性不强。有很多学生没有完全搞清论文开题报告与文献综述的区别,他们的论文开题报告有很多仅仅是对前人工作的叙述,而对自己的工作介绍甚少。

文献综述的基本内容包括:国内外现状;研究方向;进展情况;存在问题;参考依据。这是对学术观点和理论方法的整理。同时,文献综述还是评论性的,因此要带着作者本人批判的眼光来归纳和评论文献,而不仅仅是相关领域学术研究的堆砌。

要想写好论文开题报告,必须认真研读文献,对所研究的课题有个初步的了解,知道别人都做了哪些工作,哪些方面可以作为自己研究的切入点,因此,文献调研的深入和全面程度,会相当程度地影响论文开题报告的质量,是学生充分发挥主观能动性的客观基础。

(三)论文开题报告的格式及写作技巧

1.论文开题报告格式

一个清晰的选题,往往已经隐含着论文的基本结论。对现有文献的缺点的评论,也基本暗含着改进的方向。论文开题报告就是要把这些暗含的结论、论证结论的逻辑推理,清楚地展现出来。论文开题报告的写作步骤:课题选择课题综述论题选择论文开题报告。论文开题报告的基本内容主要包括:选题的意义;研究的主要内容;拟解决的主要问题(阐述的主要观点);研究(工作)步骤、方法及措施;毕业论文(设计)提纲;主要参考文献。为了写好论文开题报告,江苏工业学院研究生部专门出台了详细的规定,规定论文开题报告的一般内容包括:

(1)论文开题报告课题来源、开题依据和背景情况,课题研究目的以及理论意义和实际应用价值。

(2)论文开题报告文献综述。在阅读规定文献量(不少于50篇,其中外文文献占40%以上)的基础上,着重阐述该研究课题国内外的研究现状及发展动态,同时介绍查阅文献的范围以及查阅方式、手段。

(3)论文开题报告主要研究内容。包括学术构思、研究方法、关键技术、技术路线、实施方案、可行性分析、研究中可能遇到的难点、解决的方法和措施以及预期目标。

(4)论文开题报告拟采用的实验手段,所需科研和实验条件,估计课题工作量和所需经费,研究工作进度计划。

(5)论文开题报告主要参考文献,列出至少10篇所查阅参考的文献。

2.论文开题报告的写作技巧

(1)提出问题注意层次

选题是撰写学术论文的第一步,选题是否妥当,直接关系到论文的质量,甚至关系到论文的成功与否。不同于政策研究报告,学术文章聚焦理论层面、解决理论问题。有的学生的选题不具有新颖性,内容没有创新,仅仅是对前人工作的总结,或是对前人工作的重复。在选题时要坚持先进性、科学性、实用性及可行性的原则。在提出问题时,要以内行看得懂的术语和明确的逻辑来表述。选题来源包括:1、与自己实际工作或科研工作相关的、较为熟悉的问题;2、自己从事的专业某问题发展迅速,需要综合评价;3、从掌握的大量文献中选择反映本学科的新理论、新技术或新动向的题目。

所选题目不宜过大,越具体越容易收集资料,从某一个侧面入手,容易深入。

(2)瞄准主流文献,随时整理

文献资料是撰写好学术论文的基础,文献越多,就越好写,选择文献时应选择本学科的核心期刊、经典著作等,要注意所选文献的代表性、可靠性及科学性;选择文献应先看近期的(近3~5年),后看远期的,广泛阅读资料,有必要时还应找到有关文献所引用的原文阅读,在阅读时,注意做好读书卡片或读书笔记。

整理资料时,要注意按照问题来组织文献资料,写文献综述时不是将看过的资料都罗列和陈述出来,而是要按照一定的思路将其提炼出来。只有这样,才能写出好的文献综述,也才能写出好的论文开题报告,进而为写出好的论文打下基础。

(3)研究目标具体而不死板

一般论文开题报告都要求明确学位论文的研究目标,但笔者认为,研究目标不宜规定得太死板,这是因为,即使条件一定,目标是偏高还是偏低,往往难于准确判断,研究工作本身,涉及求知因素,各个实验室条件不同,具体研究时条件也不同。学位论文选题和研究目标体现了研究工作的价值特征。

三、论文开题报告的质量保证

为了保证硕士研究生的培养质量,提高论文质量,就必须对论文开题报告进行评价。论文开题报告会由3~5位相关学科的专家对论文开题报告进行评议,与企业合作的重大科研项目可以聘请1~2位相应企业的具有高级职称的专家参加,不同学科的论文开题报告的侧重点不同。江苏工业学院研究生部规定学生必须进行论文开题报告,并规定了统一的格式,设计了专门的论文开题报告评审表,论文开题报告会上研究生应对课题进行详细汇报,并对专家提问做出必要的解释和说明。论文开题报告的成绩考核以合格、不合格记。评审小组成员最后签名并给出学生是否合格的评审意见,并以百分制打出具体的分数。论文开题报告成绩不合格者,不得进入课题研究。

为了提高论文质量,研究生必须首先从思想上重视论文开题报告,在平时的学习中注意积累,从各个方面提高能力,尤其要注意培养通过理论思维发现研究问题的能力。论文开题报告是研究工作的开始,良好的开端为优秀的学位论文奠定了坚实的基础。

2017年研究生论文开题报告范文 论文名称：基于BP神经网络的技术创新预测与评估模型及其应用研究

一、课题来源：单位自拟课题或省政府下达的研究课题

选题依据：技术创新预测和评估是企业技术创新决策的前提和依据。通过技术创新预测和评估, 可以使企业对未来的技术发展水平及其变化趋势有正确的把握, 从而为企业的技术创新决策提供科学的依据, 以减少技术创新决策过程中的主观性和盲目性。只有在正确把握技术创新发展方向的前提下, 企业的技术创新工作才能沿着正确方向开展,企业产品的市场竞争力才能得到不断加强。在市场竞争日趋激烈的现代商业中, 企业的技术创新决定着企业生存和发展、前途与命运, 为了确保技术创新工作的正确性,企业对技术创新的预测和评估提出了更高的要求。

二、本课题国内外研究现状及发展趋势

现有的技术创新预测方法可分为趋势外推法、相关分析法和专家预测法三大类。

(1) 趋势外推法。指利用过去和现在的技术、经济信息, 分析技术发展趋势和规律, 在分析判断这些趋势和规律将继续的前提下, 将过去和现在的趋势向未来推演。生长曲线法是趋势外推法中的一种应用较为广泛的技术创新预测方法,美国生物学家和人口统计学家Raymond Pearl提出的Pearl曲线(数学模型为: Y=L∕[1+A?exp(-Bt)] )及英国数学家和统计学家Gompertz提出的Gompertz曲线(数学模型为: Y=Lexp(-Bt))皆属于生长曲线, 其预测值Y为技术性能指标, t为时间自变量, L、A、B皆为常数。Ridenour模型也属于生长曲线预测法, 但它假定新技术的成长速度与熟悉该项技术的人数成正比, 主要适用于新技术、新产品的扩散预测。

(2)相关分析法。利用一系列条件、参数、因果关系数据和其他信息, 建立预测对象与影响因素的因果关系模型, 预测技术的发展变化。相关分析法认为, 一种技术性能的改进或其应用的扩展是和其他一些已知因素高度相关的, 这样, 通过已知因素的分析就可以对该项技术进行预测。相关分析法主要有以下几种: 导前-滞后相关分析、技术进步与经验积累的相关分析、技术信息与人员数等因素的相关分析及目标与手段的相关分析等方法。

(3)专家预测法。以专家意见作为信息来源, 通过系统的调查、征询专家的意见, 分析和整理出预测结果。专家预测法主要有: 专家个人判断法、专家会议法、头脑风暴法及德尔菲法等, 其中, 德尔菲法吸收了前几种专家预测法的长处, 避免了其缺点, 被认为是技术预测中最有效的专家预测法。

趋势外推法的预测数据只能为纵向数据, 在进行产品技术创新预测时, 只能利用过去的产品技术性能这一个指标来预测它的随时间的发展趋势, 并不涉及影响产品技术创新的科技、经济、产业、市场、社会及政策等多方面因素。在现代商业经济中, 对于产品技术发展的预测不能简单地归结为产品过去技术性能指标按时间的进展来类推, 而应系统综合地考虑现代商业中其他因素对企业产品技术创新的深刻影响。相关分析法尽管可同时按横向数据和纵向数据来进行预测, 但由于它是利用过去的历史数据中的某些影响产品技术创新的因素求出的具体的回归预测式, 而所得到的回归预测模型往往只能考虑少数几种主要影响因素, 略去了许多未考虑的因素, 所以, 所建模型对实际问题的表达能力也不够准确, 预测结果与实际的符合程度也有较大偏差。专家预测法是一种定性预测方法,依靠的是预测者的知识和经验, 往往带有主观性, 难以满足企业对技术创新预测准确度的要求。以上这些技术创新预测技术和方法为企业技术创新工作的开展做出了很大的贡献, 为企业技术创新的预测提供了科学的方法论, 但在新的经济和市场环境下, 技术创新预测的方法和技术应有新的丰富和发展, 以克服自身的不足, 更进一步适应时展的需要, 为企业的技术创新工作的开展和企业的生存与发展提供先进的基础理论和技术方法。

目前,在我国企业技术创新评估中, 一般只考虑如下四个方面的因素: (1) 技术的先进性、可行性、连续性; (2) 经济效果; (3) 社会效果; (4) 风险性, 在对此四方面内容逐个分析后, 再作综合评估。在综合评估中所用的方法主要有: Delphi法(专家法)、AHP法(层次分析法)、模糊评估法、决策树法、战略方法及各种图例法等, 但技术创新的评估是一个非常复杂的系统, 其中存在着广泛的非线性、时变性和不确定性, 同时, 还涉及技术、经济、管理、社会等诸多复杂因素,目前所使用的原理和方法, 难以满足企业对技术创新评估科学性的要求。关于技术创新评估的研究, 在我国的历史还不长, 无论是指标体系还是评估方法, 均处于研究之中, 我们认为目前在企业技术创新评估方面应做的工作是: (1) 建立一套符合我国实际情况的技术创新评估指标体系; (2) 建立一种适应于多因素、非线性和不确定性的综合评估方法。

这种情况下, 神经网络技术就有其特有的优势, 以其并行分布、自组织、自适应、自学习和容错性等优良性能, 可以较好地适应技术创新预测和评估这类多因素、不确定性和非线性问题, 它能克服上述各方法的不足。本项目以BP神经网络作为基于多因素的技术创新预测和评估模型构建的基础, BP神经网络由输入层、隐含层和输出层构成, 各层的神经元数目不同, 由正向传播和反向传播组成, 在进行产品技术创新预测和评估时, 从输入层输入影响产品技术创新预测值和评估值的n个因素信息, 经隐含层处理后传入输出层, 其输出值Y即为产品技术创新技术性能指标的预测值或产品技术创新的评估值。这种n个因素指标的设置, 考虑了概括性和动态性, 力求全面、客观地反映影响产品技术创新发展的主要因素和导致产品个体差异的主要因素, 尽管是黑匣子式的预测和评估, 但事实证明它自身的强大学习能力可将需考虑的多种因素的数据进行融合, 输出一个经非线性变换后较为精确的预测值和评估值。

据文献查阅, 虽然在技术创新预测和评估的现有原理和方法的改进和完善方面有一定的研究,如文献[08]、[09]、[11]等, 但尚未发现将神经网络应用于技术创新预测与评估方面的研究, 在当前产品的市场寿命周期不断缩短、要求企业不断推出新产品的经济条件下, 以神经网络为基础来建立产品技术创新预测与评估模型, 是对技术创新定量预测和评估方法的有益补充和完善。

三、论文预期成果的理论意义和应用价值

本项目研究的理论意义表现在: (1) 探索新的技术创新预测和评估技术, 丰富和完善技术创新预测和评估方法体系; (2) 将神经网络技术引入技术创新的预测和评估, 有利于推动技术创新预测和评估方法的发展。

本项目研究的应用价值体现在: (1) 提供一种基于多因素的技术创新定量预测技术, 有利于提高预测的正确性; (2)提供一种基于BP神经网络的综合评估方法, 有利于提高评估的科学性; (3) 为企业的技术创新预测和评估工作提供新的方法论和实用技术。

四、课题研究的主要内容

研究目标：

以BP神经网络模型为基础研究基于多因素的技术创新预测和评估模型, 并建立科学的预测和评估指标体系及设计相应的模型计算方法, 结合企业的具体实际, 对指标和模型体系进行实证分析, 使研究具有一定的理论水平和实用价值。

研究内容：

1、影响企业技术创新预测和评佑的相关指标体系确定及其量化和规范化。从企业的宏观环境和微观环境两个方面入手, 密切结合电子商务和知识经济对企业技术创新的影响, 系统综合地分析影响产品技术创新的各相关因素, 建立科学的企业技术创新预测和评估指标体系, 并研究其量化和规范化的原则及方法。

2、影响技术创新预测和评估各相关指标的相对权重确定。影响技术创新发展和变化各相关因素在输入预测和评估模型时, 需要一组决定其相对重要性的初始权重, 权重的确定需要基本的原则作支持。

3、基于BP神经网络的技术创新预测和评估模型研究。 根据技术创新预测的特点, 以BP神经网络为基础, 构建基于多因素的技术创新预测和评估模型。

4、基于BP神经网络的技术创新预测和评估模型计算方法设计。根据基于BP神经网络的技术创新预测和评估模型的基本特点, 设计其相应的计算方法。

5、基于BP神经网络的技术创新预测和评估模型学习样本设计。根据相关的历史资料, 构建基于BP神经网络的技术创新预测和评估模型的学习样本, 对预测和评估模型进行自学习和训练, 使模型适合实际情况。

6、基于BP神经网络的技术创新预测和评估技术的实证研究。以一般企业的技术创新预测与评估工作为背景, 对基于BP神经网络的技术创新预测和评估技术进行实证研究。

创新点：

1、建立一套基于电子商务和知识经济的技术创新预测和评估指标体系。目前,在技术创新的预测和评估指标体系方面, 一种是采用传统的指标体系, 另一种是采用国外先进国家的指标体系, 如何结合我国实际当前经济形势, 参考国外先进发达国家的研究工作, 建立一套适合于我国企业技术创新预测和评估指标体系, 此为本研究要做的首要工作, 这是一项创新。

2、研究基于BP神经网络的技术创新预测和评估模型及其计算方法。神经网络技术具有并行分布处理、自学习、自组织、自适应和容错性等优良性能, 能较好地处理基于多因素、非线性和不确定性预测和评估的现实问题, 本项目首次将神经网络技术引入企业的技术创新预测和评估, 这也是一项创新。

五、课题研究的基本方法、技术路线的可行性论证

1、重视系统分析。以系统科学的思想为指导来分析影响企业技术创新发展和变化的宏观因素和微观因素, 并研究影响因素间的内在联系, 确定其相互之间的重要度, 探讨其量化和规范化的方法, 将国外先进国家的研究成果与我国具体实际相结合, 建立我国企业技术创新预测和评估的指标体系。

2、重视案例研究。从国内外技术创新预测与决策成功和失败的案例中, 发现问题、分析问题, 归纳和总结出具有共性的东西, 探索技术创新预测与宏观因素与微观因素之间的内在关系。

3、采用先简单后复杂的研究方法。对基于BP神经网络的技术创新预测和评估模型的研究, 先从某一行业出发, 定义模型的基本输入因素, 然后, 逐步扩展, 逐步增加模型的复杂度。

4、理论和实践相结合。将研究工作与具体企业的技术创新实际相结合, 进行实证研究, 在实践中丰富和完善, 研究出具有科学性和实用性的成果。

六、开展研究已具备的条件、可能遇到的困难与问题及解决措施

本人长期从事市场营销和技术创新方面的研究工作, 编写出版了《现代市场营销学》和《现代企业管理学》等有关著作, 发表了企业技术创新与营销管理创新、企业技术创新与营销组织创新及企业技术创新与营销观念创新等与技术创新相关的学术研究论文, 对企业技术创新的预测和评估有一定的理论基础, 也从事过企业产品技术创新方面的策划和研究工作, 具有一定的实践经验, 与许多企业有密切的合作关系, 同时, 对神经网络技术也进行过专门的学习和研究, 所以, 本项目研究的理论基础、技术基础及实验场所已基本具备, 能顺利完成本课题的研究, 取得预期的研究成果。

七、论文研究的进展计划

2003.07-2003.09：完成论文开题。

2003.09-2003.11：影响企业技术创新发展的指标体系研究及其量化和规范化。

2003.11-2015.01：基于BP神经网络的技术创新预测和评估模型的构建。

2015.01-2015.03：基于BP神经网络的技术创新预测和评估模型计算方法研究。

2015.03-2015.04：基于BP神经网络的技术创新预测和评估模型体系的实证研究。

2015.04-2015.06：完成论文写作、修改定稿，准备答辩。

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预可研报告范文6

[摘 要] 随着市场经济的快速发展，我国政府会计环境面临新的转变，一系列的财政制度新规均对我国政府会计体系发展提出新的要求。美国在全球会计界中处于领先的地位，作为引领世界会计潮流的领航者，美国会计规范的制订对全世界的会计规范都有重要的影响。本文通过对中美两国政府会计基本准则的差异进行比较分析，并对我国会计基本规范的制订提出相应建议。

[关键词] 政府会计概念框架；会计基本准则；差异研究

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 003

[中图分类号] F235；F810.6 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）05- 0010- 03

1 中美政府会计准则介绍

由于美国政府相互独立的关系，制定一套被各级政府所承认和接受的财务报告准则是比较困难的，因此美没有统一的政府会计，美国联邦政府会计准则和州与地方政府会计准则分别由不同的机构负责制定。联邦政府会计准则是通过联邦会计准则咨询委员会公告形式的，公告中包括准则公告、技术公告、概念公告和解释公告，在这4种公告中概念公告以提供观念性框架为主要任务，为制订会计规范提供最根本的和总体的方向，技术公告和解释公告对以上公告进行增补和完善。目前已经公布的概念公告明确地规定了政府财务报告的目标，会计报告的主体等根本性问题。州和地方政府会计准则是由政府会计准则委员会（GASB）制定的，准则体系除上述4种公告之外还包括问题和解答的特殊报告。政府会计准则委员会（GASB）先后了2个概念公告，第一个概念公告建立了州和地方政府的外部财务报告目标，第二个概念公告为服务绩效报告标准提供了框架。州和地方政府财务报告的目标与联邦政府财务报告目标类似，一是要反映政府的受托责任和活动；二是帮助使用者评估政府运营绩效；三是帮助使用者评估政府提供的服务结果及其服务能力。

多年来，我国在政府会计领域实行的是以收付实现制为核算基础的预算会计标准体系，主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计准则制度等。这一体系是适应财政预算管理的要求建立和逐步发展起来的，为财政资金的运行管理和宏观经济决策发挥了重要的基础性作用。然而，随着经济社会发展，预算会计标准体系难以适应新形势新情况的需要，近年来，全国人大代表、有关专家等纷纷呼吁，要求加快推进政府会计改革，建立能够真实反映政府“家底”、绩效及预算执行情况的政府会计体系，审计署也提出了相关建议。与此同时，国际上一些发达国家都不同程度地进行了权责发生制政府会计改革，取得了较好的效果。为了落实贯彻党的十八届三中全会精神，促进当前的会计改革，创建统一、科学的政府会计理论体系和以权责发生制为主的政府总的财务报告制度，在2015年10月23日，楼部长签署财政部令第78号公布《政府会计准则――基本准则》于2017年1月1日开始实施。

2 中美政府会计概念框架的差异

2.1 会计核算基础的差异

美国联邦政府会计准则编制基础采用权责发生制，而政府会计准则委员会在目前所施行的《政府单位会计与报告准则汇编》的第8 项基本原则中指出的“政府单位应该采取权责发生制或者采取修正的权责发生制来确切的认识到财务情况和营运的效果。”按照政府会计准则委员会的理解说明，修正以后的权责发生制与权责发生制的不同主要就是说明收入必须要在可以取得并且可以计量时进行确认；用修正的权责发生制来确认收入与支出得有政府型基金和备用信托基金，而剩下的其他各项的业务都是采用权责发生制。

根据我国于2015年的《政府会计准则-基本准则》第一章第三条规定：我国的预算会计是以收付实现制为基本的运行基础，而财务会计则是以权责发生制为根本进行运行结算的。同时根据中国的《财政总预算会计制度》第11 条和同时运行实施的《行政单位会计制度》第9 条中均有确切的规定：“会计核算一般采取的是收付实现制。”关于我国的政府会计主要是与需要与预算会计保持一致。所以中国的预算会计在涉及经济业务的核算运用方面重点是采用收付实现制。

2.2 会计要素的差异

会计要素作为会计对象的具体化，是构成会计报表的基本框架。美国政府组织的会计要素分为资产、负债、基金余额、财政收入和财政支出五项。

《基本准则》构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系，因而我国政府会计要素为“二元结构”，即政府预算会计要素（预算收入、预算支出与预算结余三个要素）和政府财务会计要素（资产、负债、净资产、收入和费用五个要素）。为准确反映政府会计主体的运行成本，科学评价政府资源管理能力与绩效，《基本准则》对资产、负债要素进行了重新定义，并提出不同于现行预算会计中收入与支出概念的要素――收入和费用。

2.3 会计报告的不同

美国政府会计报告的重点在于预算会计控制以及政府公共受托责任的履行和报告，更侧重于实际或潜在外部使用者的需求。联邦政府年度综合财务报告包括文字说明和财务报表，财务报表主要包括：资产负债表、净成本表、营运和净额变动表、统一预算和其他业务现金余额变动表、净营运成本与统一预算盈余（或赤字）调整表；州和地方政府综合年度财务报告包括介绍部分、财务报表和统计图表，财务报告主要有资产负债表、收入与支出报表、现金流量表、余额变动表和净资产变动表，反映报告期各基金的财务状况和预算执行情况。

我国《基本准则》要求政府会计主体除按财政部要求编制决算报表外，至少还应编制资产负债表、收入费用表和现金流量表，并按规定编制合并财务报表。同时强调，政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告，构建了满足现代财政制度需要的政府财务报告体系。

2.4 会计主体与报告主体的不同

美国联邦政府与州和地方政府都是以基金为会计主体。美国政府会计的会计主体可以使政府所有的相关业务活动得到精确、独立的反映，而政府会计主体和会计报告主体是不完全一致的，通常有两种报告形式：一种报告是将单个的基金作为主体进行编制的，另一种报告则是将每种基金的有关信息汇总列示，由此可见，美国的政府会计报告主体既来自于会计主体又高于会计主体。

在我国的政府会计中，我国的会计主体是各级的财政部门与各级行政单位，在我国的政府会计中即使也有基金的概念，比如说属于行政单位净资产的固定基金和财政总预算会计的专用基金等，但是这种基金表现出来的形式只是在具体会计要素中所包含的一级科目，这并不能完成整体意义上的非依赖性，独立性的会计主体，只是在一定程度上补充了部门或者单位会计主体。我国的政府会计是将各级的财政部门和各级的行政单位作为会计报告的主体，因此，我国政府会计中的会计主体和报告主体是一样的。

2.5 会计目标的不同

美的政府会计目标最重要的包含三个方面：第一，政府会计能够使政府向公民陈述受托责任而且有利于使信息使用者更好的评价政府的受托责任；第二，有利于使用者评价政府当年的财务管理活动的成果；第三，可以使使用者对政府提供的服务以及履行的政府责任进行评价。因此，可以将美国政府会计的目标归纳为：向政府的相关部门、社会大众以及其他相关机构等使用者来提供对经济和政治决策以及评价政府的业绩和政府受托责任等相关信息。

我国《基本准则》会计主体目标除了编制财务报告，还编制决算报告。《基本准则》的财务报告目标是向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况和现金流量等有关的信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出决策或者进行监督和管理。《基本准则》的决算报告目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。

2.6 会计模式不同

美国的政府会计从实质上来说是一种基金会计的模式，包括政府基金、权益基金和信托基金，采用的是权责发生制或者修正的权责发生制，对每项基金设立相应的预算账户和实际账户，将预算纳入到会计核算当中。这种模式的优点是可以达到控制和检查限定资源的使用是否符合相关法律法规的效果，但计算复杂。

我国政府会计模式是预算会计模式，以政府预算为基础，与国家管理体系相适应，一级政权设立一级预算，每一个预算单位作为一个会计主体，组织负责管理本单位或者本部门的会计工作，实行独立的会计核算，按照政府经费下拨的上下级关系逐层分为一级会计单位、二级会计单位和基层会计单位三个层次。这种预算会计模式在计划经济的前提下是调节经济的重要杠杆，对政府财政资源分配管理严密，管理方式也比较简单。但是，这种方式不能控制基层单位在具体实践中的财务资源的使用，达不到预算资金均衡合理分配的目的。

3 结 语

通过我们对于上述多个方面的分析，可以得出结论：即使国际会计准则是逐渐趋同的，中美两国在政府会计准则的许多方面仍然存在着许多的区别。美国的资本市场比较发达，因此美国的会计制度相对来说也更加完善，更加成熟，然而中国各项制度的建设还并不完善，这就需要我们适当的借鉴美国经验。但是在这个过程中也应该结合我国自身的特点，对其进行合理地吸收和利用。

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