会计信息质量谨慎性要求范文1

关键词：谨慎性原则；信息披露；会计信息质量

谨慎性原则是一项重要的会计原则，较早地得到各国会计界的认可。它源于会计中的不稳定性并植根于存在风险的经营环境，有其存在的客观依据与必然要求。在为会计信息带来科学性的同时，谨慎性原则也存在不可避免的负面作用。关于这个问题的争论一直是会计理论研究领域极具魅力的主题，特别是在我国经济体制改革后，市场的不稳定因素的增加，谨慎性原则越来越显示出其应用的必要性。

一、谨慎性原则的定义

谨慎性原则亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等，在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。

应用谨慎性原则的依据主要有：1、会计环境中存在着大量不确定因素影响会计要素的精确确认和计量，必须按照一定的标准进行估计和判断；2、在市场经济中企业的经济活动有一定的风险性，提高抵御经营风险和市场竞争能力需要谨慎。

应用谨慎性原则的效果主要有：1.使会计信息建立在谨慎性的基础上，避免夸大利润和权益、掩盖不利因素，有利于保护投资者和债权人的利益；2.可以抵消管理者过于乐观的负面影响，有利于正确决策。

二、谨慎性原则与会计信息质量的关系

由于谨慎性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中所存在的一些随意性，使它与其他会计信息质量的要求经常发生冲突。讨论谨慎性原则与其他会计信息质量的关系，对更好地运用谨慎性原则具有指导作用。

1、与真实性、可靠性的矛盾。由于谨慎性原则具有主观和不可验证性，致使该原则易被滥用，从而破坏了会计信息的真实性，使会计信息失去可靠性，而为不同企业、不同经营者用于不同目的，使企业经营者更加容易地调节年度损益，均衡股利分配甚至逃避税款。

2、与相关性的矛盾。相关性原则是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者猜测。而谨慎性原则的宗旨是宁可少计资产或可能发生的收益，不可少计负债或可能发生的损失。因而，会使得一些可能性程度很高的未来收益，无法在会计信息中反映出来，而使一些可能性程度很低的或有负债和费用却得到确认。这样反映出的信息过于保守，降低了信息的相关性，从而可能误导会计信息的使用者。

3、与可比性、一致性的矛盾。可比性、一致性原则是指会计核算应当按照规定的处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。而谨慎性却允许企业根据具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，这显然违反了可比性、一致性。如采用成本与市价孰低法对存货进行计价时，同一品种的存货在不同时期随着市价的波动，其计价基础不断改变，即当本期成本低于市价时，按成本计价；当下一期市价低于成本时，又按市价计价。这样，破坏了会计的一致性原则，使企业本身前后各期之间缺乏统一性。

三、谨慎性原则在实际应用中应注重的问题

谨慎性原则有着其自身的矛盾。一方面，谨慎性原则可以抑制企业虚增利润的现象，使资产和利润更加客观，增强企业实力；另一方面，企业在压掉利润的“水分”的同时，滥用谨慎性原则过度压低利润，进行赢余管理，使会计信息的真实性和客观性大大降低。正确运用谨慎性原则应注重以下问题：

1、推行谨慎性原则要循序渐进。由于会计政策的可选择性较强，使用谨慎性原则未必能够保证会计信息的质量。譬如企业计提坏账准备的方法和比例都是由企业自定的。在这种情况下，由于会计政策的可选择性而出现不同的结果，造成资产价值和利润不实的情况。因此，在实务应用中应指定若干实施细则和操作指南，推行时必须循序渐进，逐步有计划的进行。

2、体现谨慎性原则的会计准则、制度和相关条款应尽量具有可操作性。企业在会计政策的选择上比较随意，使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。如实际成本计价下，发出存货的成本按什么价格计价，是采用先进先出法，还是采用加权平均法。固定资产采用加速折旧法还是采用直线折旧法，都会影响到当期利润的高低。又如企业会计制度中关于资产发生减值的判定标准不够明确，特别是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响，使得作为决定资产减值预备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。因此，应就上述问题制定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。

3、将谨慎性原则的运用与会计信息披露结合起来。谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种判断；其次才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择，当然也会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策。因此，凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述，包括谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。

会计信息质量谨慎性要求范文2

【关键词】谨慎性原则 信息披露 会计信息质量

谨慎性原则是一项重要的会计原则，并较早地得到各国会计界的认可。它源于会计中的不稳定性并植根于存在风险的经营环境，有其存在的客观依据与必然要求。在为会计信息带来科学性的同时，谨慎性原则也存在不可避免的负面效应。关于这个问题的争论一直是会计理论研究领域极具魅力的主题，特别是在我国经济体制改革后，市场的不稳定因素的增加，谨慎性原则越来越显示出其应用的必要性。

一、谨慎性原则的涵义及经济学意义

谨慎性原则又称稳健性原则，是指在受不确定因素影响时，企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持必要的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。不确定性存在，就意味着风险的存在。存在风险，人们就自然会釆取措施来回避风险，保护自己。谨慎性原则就是人们对会计不确定性的一种必然反应。

从现代契约理论分析，企业是一组契约关系的联结。会计信息是企业契约主体利益分配的基础，会计政策的选择直接影响财富在各利益集团之间的分配。契约主体各方都希望会计政策选择的结果朝着对自己有利的目标进行单方面的影响。但是过于激进的账务处理对经济发展和企业各方利益都是极其不利的，导致企业契约难以签订和正常履行。契约关系的存在和持续发展要求设计一种机制使他们之间的利益冲突得到缓解，会计的谨慎性原则是企业内部契约冲突的缓冲器，在协调契约主体利益冲突方面发挥了重要的作用。也就是说，经营者（管理当局）作为中间方，保持谨慎态度、稳健会计处理就十分必要。只有理性而公平的均衡契约各方的利益，企业内部潜在的冲突才不至于压倒契约各方合作的本能，各方在企业里的持久利益才能得到体现。因此，稳健的会计处理由企业内部的利益博弈内生决定，是各方博弈的一种纳什均衡结果。

二、谨慎性原则与会计信息质量的关系

由于谨慎性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中所存在的一些随意性，使它与其他会计信息质量的要求经常发生冲突。讨论谨慎性原则与其他会计信息质量的关系，对更好地运用谨慎性原则具有指导作用。

1、与真实性的矛盾。真实性原则是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素，保证会计信息真实可靠、内容完整。而谨慎性原则要求确认可能发生而尚未发生的损失或费用，这显然与真实性原则相矛盾。同时，成本与市价孰低法中的市价确定、或有损失的确定都带有很大程度上的不确定性，包含着一定的难以辨认的主观因素，直接威胁着会计信息的如实反映。此外，谨慎性在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，最终可能失去“不偏不倚”的立场。

2、与相关性的矛盾。相关性原则是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。而谨慎性原则的宗旨是宁可少计资产或可能发生的收益，不可少计负债或可能发生的损失。因而，会使得一些可能性程度很高的未来收益，无法在会计信息中反映出来，而使一些可能性程度很低的或有负债和费用却得到确认。这样反映出的信息过于保守，降低了信息的相关性，从而可能误导会计信息的使用者。

3、与可比性、一致性的矛盾。可比性、一致性原则是指会计核算应当按照规定的处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。而谨慎性却允许企业根据具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，这显然违背了可比性、一致性。如采用成本与市价孰低法对存货进行计价时，同一品种的存货在不同时期随着市价的波动，其计价基础不断改变，即当本期成本低于市价时，按成本计价；当下一期市价低于成本时，又按市价计价。这样，破坏了会计的一致性原则，使企业本身前后各期之间缺乏统一性。

三、谨慎性原则在新会计准则中的应用

2006年2月15日，财政部修订的企业会计准则中，对会计原则做了较大的变动，将谨慎性原则列为“会计信息质量要求”之一，体现出谨慎性思想在评价会计信息质量方面的地位。其具体应用包括：

1、对各项资产计提减值准备。包括坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、可供出售金融资产减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、在建工程减值准备等。并规定长期资产减值视同永久性减值，一经提取不得转回。

2、新准则增加了有关无形资产不应摊销的规定。在无形资产准则中，要求企业管理部门在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种因素做出合理谨慎的估计。新准则增加了有关使用寿命不确定的无形资产不应摊销的规定。

3、对于收入的确认标准更加谨慎。将相关经济利益很可能流入企业、结果能够可靠计量等作为一个收入确认的必要条件之一。

4、谨慎原则。在借款费用准则中，指出资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始三项条件必须同时满足借款费用才能开始资本化，体现了不高估资产的谨慎思想。

5、对融资租赁固定资产改为按“租赁开始日租赁资产原公允价值与租赁付款额的现值两者之中较低者”作为租入资产的入账价值。

6、或有事项的会计处理体现了谨慎性准则。即可适度预计可能发生的或有负债和或有损失，而不预计可能发生的或有资产和或有收益。

7、对于债务重组中涉及的或有支出，债务人确认为预计负债，而或有收益，债权人则不应确认为资产，只能在表外予以披露。

四、谨慎性原则在实际应用中应注意的问题

谨慎性原则从产生之初即带有明显的两面性，一方面它能够避免虚计资产和浮夸利，保护投资者和债权人的利益；另一方面在运用该原则时，不可避免地会带有主观随意性的色彩，甚至为报表粉饰留下了空间。比如计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少，导致后期销售成本偏低，从而在次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只需对期末存货可变现净值作过低估计，而无需在次年度大量冲回减值准备即可实现，因而具有更强的隐蔽性。笔者以为，正确运用谨慎性原则应注意以下问题：

1、推行谨慎性原则要循序渐进。由于谨慎性原则贯穿于会计工作各个方面，因此，涉及各个方面利益关系。谨慎性原则的运用会减少企业利润，在一定程度上会减少国家财政收入，有关部门应加强对谨慎性原则运用的监管，在非上市公司执行谨慎性原则时，应指定若干实施细则和操作指南，推行时必须循序渐进，逐步有计划的进行。

2、体现谨慎性原则的会计准则、制度和相关条款应尽量具有可操作性。企业在会计政策的选择上比较随意，使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。如实际成本计价下，发出存货的成本按什么价格计价，是采用先进先出法，还是采用加权平均法。固定资产采用加速折旧法还是采用直线折旧法，都会影响到当期利润的高低。又如企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确，特别是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响，使得作为决定资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。因此，笔者建议，应就上述问题制定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。

3、将谨慎性原则的运用与会计信息披露结合起来。谨慎性原则的运用是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所持的一种态度，这种态度体现在具体的会计处理中。不同的处理方法有不同的会计信息，最终受影响的是相关会计信息使用者。所以，凡是与谨慎性原则有关的内容都应在财务报告中全面陈述，包括谨慎性原则运用的范围、具体的会计处理方法及产生的影响，使会计信息使用者能够获得更多的信息以便作出正确的决策。

4、运用谨慎性原则要注意“度”的掌握。应用谨慎性原则的优劣，很大程度上取决于对它的运用程度，过度谨慎性或谨慎性不够都会降低应用谨慎性原则的优点，使企业的财务情况和经营成果得不到准确的揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策等方面受到误导。关键是在进行会计政策方案的选择时应切实的寻找一个应用谨慎性原则的平衡点，以使谨慎性原则的优点得到最大限度的发挥，而将其自身的缺陷约束在一个最小的范围内。在执行谨慎性原则时，必须认真合理的考虑权衡相关性、客观性、配比性与稳健性原则之间的成本效益，而不能片面的“教条化”执行。

5、提高会计人员的职业判断能力。任何会计原则、会计方法在企业会计中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体——会计人员。谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观臆断性，它的“适度”的把握有赖于会计人员准确的职业判断。会计人员职业判断能力提高了，才能准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性因素进行估计和判断时，才能避免主观随意性。具体可以从以下几个方面入手：第一，应加强会计专业职业道德教育，会计人员具有良好的职业道德才会有求真意识；第二，会计人员应系统地掌握会计专业知识，练好扎实的基本功；第三，会计人员应不断更新专业知识，加强后续教育。

【参考文献】

[1] 张维宾：《财务会计》，上海立信会计出版社1999年版。

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[4] 杨庆洁：《浅谈谨慎性原则及其应用》，《商场现代化》2007年第5期。

[5] 夏俊梅：《谨慎性原则及其运用》，《中国西部科技》2006年第31期。

会计信息质量谨慎性要求范文3

谨慎性要求在会计核算中的具体体现

（1）资产减值。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，谨慎性要求作为会计的一个重要要求，要求会计报告者向信息使用者尽可能提供出可能发生的风险损失信息，而资产减值信息是这些风险损失信息的主要构成，所以，资产减值是谨慎性要求的基本体现。资产减值的范围包括存货、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、金融资产、消耗性生物资产等，资产的可收回金额是根据资产公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值两者孰高来确定的。如果资产的可收回金额高于其账面价值，则不做任何会计处理，如果资产的可收回金额低于其账面价值，则应计提资产减值准备。

一是存货跌价准备。企业的存货是按照历史成本计价的，但在市场经济条件下，存货存在着被更新、市价下跌、陈旧、毁损发霉等原因，会导致存货可变净值发生减少，此时，若仍以历史成本计价，会虚夸资产，不符合谨慎性要求，此时则应该提取存货跌价准备，使存货的价值得到真正的体现。

二是固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉等资产的减值。企业在资产负债日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，如果资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可以回收金额低于账面价值，计提减值准备。除因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产外，本部分其他资产是否需要进行减值测试的必要前提是资产存在减值迹象。对于商誉和无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。减值迹象主要从外部信息来源和内部信息来源来加以判断。按照2006年新《企业会计准则》可收回金额是由资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值，为避免企业利用这些资产的减值损失调节利润，新准则还规定这些资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回。

三是金融资产的减值。在资产负债表日企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，对于存在大量性质类且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金融重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试，此处理更突显谨慎性要求，单独测试未发生减值的金融资产，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产中组合中再进行减值测试。在金融资产中，特殊的是可供出售金融资产，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩必须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

四是递延所得税资产的减值。资产负债日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断产生足够的应纳税可抵扣暂时性差异所得额，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

五是消耗性生物资产的减值。企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值的可回收金额低于其账面价值，应当按照可变现净值或可回收金额低于账面价值的差额，计提消耗性生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。等减值因素消失后，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额进入当期损益。

（2）对或有事项的处理。或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发展或不发生才能决定的不确定事项。新《企业会计准则》规定企业不应当确认或有负债和或有资产。但当或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。如果或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业，就形成企业的或有资产，需要在会计报表附注中加以披露，如果或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业，一般不需要在会计报表附注中加以披露，对或有资产，企业不应加以确认。如果或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业，同时满足负债确认条件，企业需要将其确认为负债，在会计核算中作为预计负债核算。如果不满足确认条件，企业不需要加以确认，但是需要在会计报表附注中披露。显然，企业对或有资产和或有负债的处理是不同的，这种不同的处理遵循的就是谨慎性要求。

（3）固定资产折旧方法的选择。2006年新《企业会计准则》规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，谨慎性要求在固定资产加速折旧的具体运用是双倍余额低减法和年数总和法。在当今科技飞速发展，技术进步日新月异的大氛围内，在越来越多的技术行业领域里，固定资产的无形损耗引起的价值损失在不断增加，此时与固定资产有关的经济利益的预期实现方式相符合的固定资产折旧方法也就越来越偏向加速折旧方法。若企业选择加速折旧法计提折旧，可以使固定资产使用的前期多提折旧，后期少提折旧，从而使固定资产在有效使用年限中加快得到补偿，从而促使企业取得缓交所得税的财务利益，这就相当于取得了一笔无息贷款使企业有能力加快技术设备的更新，从而提高企业自我发展能力，增加企业的竞争力，由此可见采用加速折旧法是十分有益的。特别是在物价持续上涨的条件下，可提前收回部分投资，减少因物价上涨而发生的货币时间价值损失，实现固定资产价值补偿和实物补偿的统一。而且从长远来看，加速折旧法不会影响企业应纳的所得税总额，企业可以迅速地对固定资产进行技术改造而提高劳动生存率和盈利能力，进而提高国家的财政收入。

（4）收入的确认。企业的收入包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入等，此处谨慎性要求主要在销售商品收入和劳务收入上体现。新《企业会计准则》中，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购贷方；企业既没保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。只有这些条件同时满足，才能确认为收入。否则即使货物已经发出或即使已经收到价款，也不能确认为收入。售后回购时，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给购贷方，如果没有，此售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售后租回也是如此，大多数情况下，属于融资交易。再如在资产负债表日对提供劳务服务的收入结果不能可靠估计的情况下，企业对于劳务收入确认和计量应分不同的情况：如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已发生的劳务成本计算确认收入，并按相同金额结转成本；如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应该按能够得到补偿的劳务成本确认收入，并按已发生的劳务成本，作为当期费用； 如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿， 应按已发生的劳务成本作为当期费用。

谨慎性要求的局限性

虽然运用谨慎性要求有诸多的有利面，但由于相关法规的约束以及运用谨慎性要求如何掌握尺寸等诸多问题的存在，谨慎性要求在我国运用中具有相当大的局限性。比如在旧会计准则中允许使用的存货发出计价中后进先出法，就经常成为企业调节利润的工具和手段。

（1）谨慎性要求与其他会计信息质量要求的矛盾。具体而言：一是与可靠性要求的矛盾。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素以及其他相关信息。要求会计信息准确、合理，对于资产负债既不高估也不低估，而且要求在选择会计方法，加工和生成会计信息时，不考虑对特定利益集团的影响，而谨慎性要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与可靠性要求客观反应相矛盾，在计提资产减值损失时，采用账面价值与可收回金额孰低法，可收回金额的确定就具有很大程度的不确定性，谨慎性要求在选择会计方法时，都是采用有益于投资者和债权者的会计方法，这与客观性要求的中立性立场也是相违背的。二是与可比性要求的矛盾。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，具体要求是同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；不同企业发生相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策。但是谨慎性允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，于是就会与可比性要求发生矛盾。比如采用成本与市价孰低法对存货进行计价时，不同企业的存货，同一企业不同品种的存货，有的用成本计价，有的用市价计价，而当市价变动时，价值的计价又会在成本与市价间不停变换。再如对于同一的固定资产计提折旧时，有的企业采用双倍余额递减法，而有的企业采用年数总和法，诸如此类的问题，都会导致可比性要求的失效。三是与重要性要求的矛盾。重要性要求企业提供的企业会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。而谨慎性要求充分披露企业的不利信息，这就与重要性要求相冲突了。四是与相关性要求的矛盾。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。而谨慎性要求的宗旨是不抬高资产或收益，也不压低负债和费用，其结果容易使一些可能性程度较高的收益无法在会计信息中反映出来，从而使一些可能性程度较低的负债和费用加以确认，而降低了会计信息的相关性。如会计报表附注中要披露除极小可能导致经济利益流出企业外的或有负债，而与之相关的或有资产却只有在很可能会给企业带来经济利益的情况下才予以披露，而通常情况下不予披露，这就降低了会计信息的相关性。

（2）谨慎性要求在实务操作中带有主观性。这致使会计信息要更多受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响，而导致会计信息的不可验证性。我国企业在运用谨慎性要求时，经常会出现过度谨慎性和谨慎性不足的问题，到现在这些问题仍然存在着，比如，2006年新《企业会计准则》规定存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，而可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税费后的金额。这三个“估计”，任何一个脱离实际较大，可变现净值就难以计算正确。又如，新准则要求“投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”。这里的“不公允”也要会计人员进行判断，由于谨慎性要求具有主观随意性和不可验证性，致使该要求容易被滥用，从而极大地破坏了会计信息的真实性，使会计信息质量失去可靠性，而为不同企业、不同经营者用于不同目的，使企业经营者更加容易地调节年度损益、均衡股利分配甚至逃避税款，我国上市公司利用谨慎性要求调节利润避免停牌的情况就时有出现。

（3）税法对谨慎性要求的制约。税法与会计制度对于谨慎性要求理解的不一致致使应税所得与会计利润之间差异的不可避免。税法要确保国家税收及时征缴和财政收入的稳步增长，时间上，税法提前确认收入、资产，推迟确认费用、负债，金额上，多计收入、资产，少计负债和费用，而且确认不确定事项时，只有对增加国家财政有利的情况下才予以认可。而会计制度的谨慎性要求是提前确认费用和负债，推迟确认收入或资产，少计收入，多计费用，而且会计上谨慎性要求很大程度上取决于会计人员的职业判断，所确认的损失往往没有交易凭证，缺乏可靠的证据，难以取信于税务部门，因此，税法对于资产减值损失及预计负债都会不予认可，这就使应税所得往往大于会计利润，从而致使谨慎性要求的运用受到制约。

谨慎性要求的改进建议

（1）合理确定各项会计信息质量要求的优先使用顺序，对冲突情况予以充分披露。在众多条会计信息质量要求中，真实可靠性应居于首要位置。谨慎性要求必须在维护真实可靠性的基础上加以贯彻和运用，当谨慎性要求与相关性、可比性要求及其它会计信息质量要求相冲突时，应根据经济活动的不确定性程度而考虑这些要求的优先使用状况，当不确定性程度较高时，优先使用谨慎性要求，当不确定程度较低时，则相反。由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境是有所不同，谨慎性要求的应用范围和程度也有所不同，因此，有必要在会计信息披露中充分说明谨慎性要求的应用时间、范围和程序，揭示与其他会计要求冲突对企业资产负债表利润表等报表的影响，防止冲突进一步恶化而误导企业会计信息使用者。

（2）通过会计准则和制度的制定，增加谨慎性要求的可操作性。在适度谨慎的会计实务中，可以对谨慎性要求的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少会计人员的主观性。从2006年新《企业会计准则》中看，像加速折旧法这样体现谨慎性要求的具体方法的操作性是比较强的，这样也就有效预防了谨慎性要求与其他要求的冲突。而在存货、固定资产、无形资产等资产进行计提减值准备时，可变现净值难已确定，所以在资产计提减值准备时，准则上还应该多加些限制条件，这个方面可以借鉴国外会计理论上的方法，例如美国对存货应用“成本与市价孰低法”时要有两个前提：预期销售价格将下降；制成和销售存货的成本将增加，并且规定了存货市价只能在一个有上下限度范围内运用。这些都限制了存货跌价准备的计提，增强了可操作性。

（3）缩小税收政策与会计政策的差异。为较好地解决企业实施谨慎性要求的后顾之忧，在国家财政所能承受的范围内，财政部门与税务部门应该进行必要充分的讨论和协商，适当缩小税收政策与会计政策上的差异。税法规定的缴税口径应充分考虑会计法律法规的谨慎性会计处理所涉及的收入、成本和损失，进行一个通盘考虑后，确认一个认可的范围和要求具备的条件，并且这些条件要报税务部门备案，经注册会计师确定后允许在税前列支，并适当增加财务报表附注，添加一些不依创附于财务报表而存在的信息，这些都是解决税收政策与会计政策差异的一些可行性方法。通过缩小税收政策与会计政策的差异，才能更好地促进谨慎性要求的正确运用，进而提高会计信息质量。

谨慎适度地引入公允价值是会计计量新的发展趋势

公允价值是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。2006年《企业会计准则》中谨慎适度地引入了公允价值，体现了会计计量的一个新的发展趋势。

会计信息质量谨慎性要求范文4

（1）会计人员职业素质制约了谨慎性原则的应用。正如前文提到的，谨慎性原则的实务操作与会计人员是分不开的，这就需要会计人员具备一定的职业判断能力、业务素质和较多的工作经验，对会计处理方法的采用和各种计提比例有客观的决断，现今会计人员的整体水平仍然不能完全满足谨慎性原则的要求。如会计人员对或有事项的判断需要较高的职业经验和专业素质，预计负债一般基于对未来损失的估计，它是一种未来的估计，而不是现在，因此也需要谨慎对待，不然将影响会计信息的决策的有用性。（2）市场价格机制的不完善。企业会计计量很多都需要市场信息作为其基础，特别是公允价值的使用，如果没有准确的市场信息作为支撑，公允价值是无法使用的。如投资性房地产的公允价值使用中的一条要求就是“投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其它相关信息，对投资性房地产的公允价值作出合理的估计”。可见完善的市场价格机制对于谨慎性的使用多么重要。我国现在处于市场经济初级阶段，各项措施和规定尚不完善，市场价格机制缺乏对相关信息的有效参考，导致公允价值和资产可变现净值的确定受到一定制约，加上市场信息的披露状况不够完备，谨慎性原则一直难以切实运用。（3）谨慎性原则与税法的矛盾。我国的会计核算与税收的计算分别遵循不同的原则，服从不同的目的。会计核算遵循会计准则，完整反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人以及其它会计信息使用者提供对其决策有用的信息。税法是为国家征税为目的，确定一定时期内纳税人应交纳的税额。我国现行税法和新会计准则对税前列支的费用出现不同的规定，导致企业提取准备金后减少当期账面利润时，还应补交所得税，这就直接增加了企业当期的现金流出，侧面造成企业的纳税负担。因此税法限制了谨慎性原则的使用。

（1）正确把握谨慎性原则的“度”，适度应用谨慎性原则。要正确把握谨慎性原则的“度”，必须先了解企业面临的风险。企业面临的风险较多，主要有投资方面、筹资方面、流动资金运作方面和企业收益处置方面的风险。我们应该在制度规定的范围内适度应用谨慎性，要求高层管理者全面提高对谨慎性原则的认识，建立风险责任制，重视单位执行谨慎性原则的“度”的精髓。当企业面临的风险较大时，会计核算中的谨慎性程度较高；风险较低时，则谨慎性程度较低。其次在运用谨慎性原则的过程中，对其本身的局限性有充分的认识，正确适度DE运用，尽量避免或减弱自身缺陷产生的可能问题所造成的风险和损失，最大程度地发挥谨慎性原则的优点。（2）规范和逐步完善准则中谨慎性的相关规定。任何准则和制度，只有经过实务中的应用才能发现它的优点和不足。在新会计准则实施过程中，发现谨慎性原则运用的漏洞和不足之处，充分审视，在总结中积累经验，寻找解决措施，创新谨慎性原则的相关规定，有效提高谨慎性原则的积极作用，防范于未然。如对会计政策选择的自由度加以限制，来确保谨慎性的应用。（3）充分披露谨慎性原则的执行信息。我们不仅要在表内会计核算中应用谨慎性原则，而且要在表外披露相关谨慎性原则的执行情况。只有将谨慎性应用和披露相结合，才能更好地防止谨慎性的滥用。然而在实际操作中，许多企业披露会计信息时对表外信息采取回避的态度，只注重表内信息，所披露的信息含量不完善，大多数把重点不放在经济实质上，却放在已发生的交易和事项上。因此，凡是与谨慎性原则运用相关的信息都应该在财务报告的表外形式中进行全面陈述，包括体现谨慎性原则的具体会计处理方法产生的影响及其应用的背景等。（4）分清各个原则的轻重，防止谨慎性原则与其它会计原则发生冲突。为了防止谨慎性原则与其它会计原则发生冲突，首先考虑各个原则的优先级，具体问题具体分析，进行合理确定。其次，对冲突状况予以充分披露，防止冲突恶化导致会计信息失真，造成使用者的利益受损。最后，约束谨慎性原则的使用，协调统一其它会计原则，尽量权衡，避免不必要的冲突。（1）提高会计人员的职业判断能力。提高职业判断能力已经成为一项刻不容缓的任务，可以从以下三方面着手：第一、应加强会计专业职业教育；第二、会计人员应全面地掌握会计专业知识；第三、会计人员应不断更新专业知识，加强后续教育。同时，我们应该鼓励会计人员勤于思考，树立发展创新意识，积极参与企业经营管理的会计决策相关的各项具体专业活动，会计人员在参与决策时必须要考虑金融市场、金融机构、税收、政府管制以及各种经济状况，了解经济走势、利率以及股票市场，还要具有战略眼光，通盘考虑问题,才能具有良好的职业判断能力。（2）完善市场价格机制。完善市场价格机制主要在于政府的推动。政府可加强宏观调控，定期公布市场主要产品的价格；建立期货市场，由市场供需求来确定实时的价格；完善会计信息的披露制度，提供合理的计价依据，使企业随时掌握相关信息，对公允价值和可变现净值等进行合理准确的估计。完善价格机制还在于对市场经济完善，我国尚处于市场经济的发展阶段，市场机制尚不十分完善，我国政府还在根据市场的发展不断推出新的法律法规和政策。因此，完善市场经济，使市场更加开放和透明，将更有利于价格机制的完善。（3）协调好税法和企业会计制度。税法和现行企业会计制度之间一直存在着差异，这差异也体现在谨慎性原则的运用上。建议加强两者之间的沟通和协调，化解冲突，促进税收的合理化和人性化，从而加强谨慎性原则的积极适度运用。如可以将谨慎性原则产生的费用可以税前列支，则可以大大促进谨慎性的应用。同时，我们可以选择恰当的会计处理方法以协调会计制度与税法的差异。对于有条件的大企业，可以在会计核算之外增设税务会计核算，以保证经济业务正确核算前提下应纳税款核算的效率和准确性。对于众多的小型企业，可以严格按照税法的规定选择会计处理方法，或者提供可以保持一致的备选方法，如取消8项减值准备和预计负债，实行资产报损和预计负债经税务部门批准后据）实入账的方法，这样可以消除时间性差异。

当企业有两种或以上的会计方法选择时，要很好地考虑商业中的不确定性和减少企业未来面临的风险就需要应用谨慎型原则。但谨慎性原则仅要求对为企业带来未来经济损失的不确定性采取谨慎的态度进行处理和反映，尽量及早规避不确定性，这是其理性的一面。然而，它对为企业带来未来经济收益的不确定性不进行处理和反映是其非理性的一面。从决策有用观的角度看，不管是能带来未来经济损失的不确定性，还是能带来未来经济收益的不确定性，只要是企业经济活动中存在的，会计系统都应该予以处理和反映，从而达到有效决策的目的。由此可见，只有有效解决谨慎型原则中存在的问题，才能使谨慎型原则更好地为会计服务，从而确保企业在追求企业价值最大化时，最大化地减少未来风险。

本文作者：徐俏工作单位：惠州商贸旅游高级职业技术学校

会计信息质量谨慎性要求范文5

关键词：公允价值计量 谨慎性原则 会计信息质量

一、谨慎性原则与公允价值计量的涵义

谨慎性原则又称稳健性原则，2006年2月财政部的新会计准则中明确地将谨慎性原则定位为一项会计信息质量特征。谨慎性原则是针对经济活动中的不确定性因素要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到未来可能发生的风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，使会计报表使用者、企业决策者提高警惕以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在极小的范围内。它要求企业在确认收益时，要有确切的证据证明收入是合法的且金额能够可靠计量；而对于损失，只要预计可能发生就需立即确认，及时反映此项损失。公允价值计量的重点是公允价值的确定。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

二、谨慎性原则与公允价值计量的关系

谨慎性原则与公允价值计量存在相互统一又相互矛盾的关系。

谨慎性原则与公允价值计量相互统一主要表现在以下方面：①采用公允价值计量的条件体现了谨慎性原则。在我国，企业在对会计要素进行计量时一般应采用历史成本，这表明历史成本历史成本计量仍占主导地位，只有满足特定条件时才允许采用公允价值计量。②公允价值计量的运用范围体现了谨慎性原则。新会计准则中公允价值计量的应用范围主要是金融工具，对投资性房地产、非货币资产交换、生物资产等虽然也可采用公允价值计量，但规定了相当严格的条件，即采用公允价值计量需要有活跃的交易市场为计量提供可靠依据。③公允价值计量的具体运用体现了谨慎性原则。以新会计准则中对投资性房地产公允价值计量的具体运用为例，在应用公允价值计量时，对发生的损失予以确认计入当期损益，对可能发生的收益不予确认而是计入所有者权益，等处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分转入处置当期损益，体现了谨慎性原则。

谨慎性原则与公允价值计量的矛盾主要表现为谨慎性原则要求损失及时确认，利得分期确认，以确保其商业环境中的不确定性和风险被充分考虑，这点体现了盈余反映坏消息的速度比反映好消息的速度更快；而公允价值计量以市场为计量基础，随着市场价格的变化而变化，力求对市场风险和不确定性进行真实的反映，最明显的优势在于提供的财务信息具有高度的相关性，不存在确认的不对称性。因此，公允价值计量的运用会降低实际的谨慎性原则，而谨慎性原则又在一定程度上限制了公允价值计量的运用。

三、谨慎性原则与公允价值计量协调及完善的建议

公允价值计量在我国的应用可谓一波三折，2006年颁布的新会计准则将其再次引入成为新准则的一大亮点。我国会计准则既要考虑目前国内经济环境和经济条件，又要尽量与国际财务报告准则保持趋同。在采用公允价值计量过程的同时谨慎性原则也需要最大限度的坚持，这样才能使计量结果更加相关和可靠。初步引入的公允价值计量应与谨慎性原则在协调中求发展。

1.分阶段实施与国际财务报告准则的趋同

对于公允价值计量分阶段实施，对不存在活跃市场的资产和负债，不得采用公允价值计量而仍采用历史成本，但至少在每期期末对其进行减值测试。如存在活跃市场或估值技术大大提高了则采用公允价值计量，最终实现与国际财务报告准则的趋同。

2.谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机结合

由于谨慎性原则是对经济环境中面临的不确定性事项作出判断时的态度，这种态度最终体现在会计处理中，而不同的会计处理会有不同的会计信息进而会影响信息使用者；公允价值计量也是对不确定事项的反映，公允价值计量的结果随方法及人员等的不同而有差异性，因而应在会计信息披露中披露出有关谨慎性原则应有的事项、所采用的会计处理方法及所产生的影响、公允价值的确定方法和依据、公允价值变动对损益的影响、相关的估值假设、参数的选择等，以帮助信息使用者充分理解相关信息。

3.强化约束机制和提高会计人员的职业判断能力

谨慎性原则与公允价值计量的协调与发展不仅需要监督部门的有力约束，还需要会计人员职业判断能力的不断提高。

综上所述，目前我国对公允价值计量的应用比较谨慎，在实际中仍然存在一些问题。公允价值计量的有效运用是一个逐步成熟的过程。现阶段谨慎性原则与公允价值计量处于相互协同发展中，公允价值计量在不断完善自身的同时也在弥补谨慎性原则的不足。公允价值计量不断的对谨慎性原则进行修正，进一步满足投资决策者的需要。随着我国经济的发展，在新会计准则中引入公允价值计量有益于资本市场的完善与会计信息质量的提高，在完全市场条件下，公允价值计量会得到更广泛的应用。

参考文献:

[1]李春晖，周扬.金融危机背景下公允价值与稳健性原则思考[J].现代商贸工业，2010

[2]时秀花.公允价值与会计稳健性的关系研究[D], 2009

会计信息质量谨慎性要求范文6

关键词：适度应用 会计 谨慎性原则

        0 引言

        随着目前国际、国内经济形势的变化，企业面临的客观环境和风险的不确定性越来越多，市场的多变性要求会计人员不得不采用会计估计的方法确定特定会计期间的收益。为了减少会计估计的随意性，降低财务会计报告的风险，重视谨慎性原则的运用成为必然。现在如何理解和应用谨慎性原则成为大家关注的焦点，下面就此问题本人谈些看法。

        1 谨慎性原则在企业会计中的主要应用

        谨慎性原则在国外的应用有两种情形：一是有限应用，如美国应用谨慎性原则的方法大致为广泛采用成本与市价孰低法、谨慎估计或有损失、不设秘密准备。二是较广泛应用，如德国、日本等，允许计提各种形式的准备。我国企业会计准则及会计制度都要求会计核算应当遵循谨慎性原则，合理核算可能发生的损失和费用，但不得计提秘密准备。可见，谨慎会计原则在我国属于有限应用情形。

        谨慎性原则在我国的运用呈阶段性发展。随着经济体制改革的深入和市场化程度的提高，企业所处的客观经济环境的不确定性越来越高，会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示。现阶段谨慎性原则在我国企业会计中的运用可以归纳如下方面：①从资产方面来看。谨慎性原则要求充分预计可能的损失和费用，避免虚计资产价值。②从负债方面来看。谨慎性原则要求企业在确认与计量负债时，应避免延缓确认负债和少计负债。③从收益方面来看。谨慎性原则要求企业不预计可能发生的收益，即在确认和计量收益时，取其迟而不取其早，取其少而不取其多。④从财务分析方面来看。谨慎性原则在财务分析中的应用主要是就短期偿债能力、企业资产运营效率等进行初步分析，旨在分析谨慎性原则在中国目前财务会计中的运用情况。

        2 谨慎性原则在企业会计中运用的两面性

        谨慎性原则运用体现于会计核算的全过程，包括会计确认、计量、报告等各个方面。但是，在所有会计原则中，谨慎性原则是最具有争议性的。

        2.1 谨慎性原则的优点 企业运用谨慎性原则，通过适度计提资产减值准备、合理确认费用、谨慎确认收入，挤干资产中的“水分”，夯实利润确定基础，使企业所提供的会计信息更加稳健。实施谨慎性原则的好处主要体现在：①考核经营者真实的经营业绩，评价其受托责任的履行情况，有利于保护投资者和债权人的利益；②企业生产经营面临风险和不确定因素，实行稳健会计有利于企业增强抵御经营风险能力，提高企业在市场上的竞争力；③谨慎性原则对企业面临的风险进行充分估计、可以减少决策风险，因而适度谨慎性原则有利于保证会计信息质量，增强会计信息的可靠性和相关性。

        2.2 谨慎性原则的不足

        2.2.1 确认与计量难度较大。由于我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，加之债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况很难认定。实际操作主观性很强，受会计人员业务素质、职业判断能力影响，会计信息很难验证。

        2.2.2 计提被滥用，因为资产减值准备的具体比例由企业自行确定，而上市公司持续经营两年亏损将st处理，三年连续亏损将停止上市，上市公司就可能少提减值准备虚增利润，而有些上市公司股东为了逃避债务而多提减值准备。同时可能会产生前期谨慎后期不谨慎，或前期不谨慎后期谨慎自相矛盾的情况。

        2.2.3 现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度的规定，当计提减值准备时，还需补交所得税，增加企业现金流出，限制了稳健性原则的运用。并且谨慎性原则与配比原则、历史成本原则、真实性原则，权责发生制原则、可比性原则、一致性原则存在相冲突的方面。

        2.2.4 有的资产按历史成本计价，有的资产按市价计价，缺乏一致性，当市价高于成本时资产负债表不能反映资产的真实价值，可能会歪曲企业的年度收益状况，在短期内延缓国家税收，而且影响会计信息质量，管理者不能做出最优决策。并且在不同企业实际运用不均衡，只在上市公司计提减值准备，而占国民经济主导地位的非上市国有企业未明确规定。

        谨慎性原则屡遭诟病，其主要原因还在于其在实务操作中的主观随意性，以及如今演化成为部分上市公司盈余管理甚至利润操纵的工具。

        3 实施谨慎性原则应注意的问题

        3.1 对会计准则进行不断完善，使相关的会计准则和制度应尽量具有可操作性。首先，在谨慎性原则的应用过程中如何把握“度”是关键。建立完善相应的会计准则，使其条款尽量有可操作性，如对不同方法下的计量比例设置一个上下限，应收账款的收回应用后进先出法，既可指导企业的会计实践，又可避免企业应用不正当手段粉饰报表，这样各公司提供的信息才具有可比性。其次，为了解决企业实施谨慎性原则的后顾之忧，在国家财政承受能力范围内，适当缩小税收政策和会计政策的差异。如各企业在会计政策范围内自行选定准备的计提方法及比例，报税务部门备案，经注册会计师审计后应允许在税前列支。再次，逐步扩大谨慎性的运用范围，谨慎性原则在上市公司实施试点以后，应将其运用范围扩展到非上市公司，促使不同类型的企业在同一市场中进行公平竞争，使投资者及债权人对企业的分析有较强的可比性，从而使会计信息成为真正决策的有效信息。最后，应在会计报表附注中更详细地披露谨慎性原则的运用情况，规范财务数据和非财务数据的披露范围，增加公司运用谨慎性的透明度。

        3.2 提高会计人员的职业道德及综合素质，提高会计人员职业判断能力。谨慎性原则存在的基础是不确定性，对各种可能发生的事项要做出合理的核算，必须把握好一个度，过度谨慎或不够谨慎都会使财务状况和经营成果得不到准确揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策等方面受到误导。因而需要找出一个应用谨慎性原则的平衡点，以使谨慎性原则的优点得到最大限度的发挥，将其缺陷约束在最小范围内。然而，谨慎性原则在实务中的贯彻和运用要依靠会计人员的职业判断，因而要求会计人员必须提高职业判断能力，准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定事项进行估计和判断时，力求客观、公正，避免主观随意性，确保谨慎性原则运用适度。因此，不断提高会计人员的职业判断能力，才能为会计谨慎性原则的适度运用奠定基础。

        3.3 企业外部环境需要进一步改善。应进一步健全信息、价格等市场机制，利用现代信息网络技术定期公布各种资产的价格、信息资料，为计提各种减值准备的可操作性、公允性和客观性扫除障碍。另外，应充分发挥独立审计的外部监督作用，防止滥用和曲解谨慎性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。

        3.4 改进对上市公司的考核评价指标，以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标。改进资产减值准备与公司考核指标之间的联系，减弱上市公司利用计提资产减值准备操纵盈余的动机。

        3.5 应对谨慎性原则的运用进行充分披露。运用谨慎性原则的目的在于充分估计风险和损失，避免虚增利润、虚计资产，保证会计信息决策的有用性。因此，凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响会计信息使用者对目前和未来理性判断的信息，都应在财务报告中作全面披露，以便信息的使用者明确事实，独立判断。

        3.6 就企业的内部管理者而言，不应过分依赖谨慎性原则运用的潜力而忽视管理的重点和难点，因为谨慎性原则的运用是会计中对风险加以防范和管理的一个环节，它相对于经济业务的发生而言具有事后性。

        谨慎性原则是会计核算的基本原则之一，它对具体会计核算行为起着非常重要的指导性地位。因此，我们在会计实务中必须认真地贯彻谨慎性原则的要求，真诚做到用好用活。

参考文献：

[1]企业会计准则.具体准则.2006.

[2]夏成才.中级会计学[m].北京:中国财政经济出版社.2006.